Las rentas por servicios contratados por organismos de Naciones Unidas están exentas de IRPF únicamente si el prestador acredita la condición de funcionario de la ONU u organismo especializado, conforme a la Convención de 1946 ratificada por España (secciones 17 y 18 del artículo V). En ausencia de esa condición, las rentas integran la base imponible general y tributan según las escalas generales y autonómicas del artículo 63 y 74 LIRPF, aplicándose la tarifa progresiva correspondiente al sujeto pasivo.
Hechos
El consultante es asalariado y residente en España. Adicionalmente, va a comenzar a realizar, con carácter esporádico, traducciones para una Agencia de Naciones Unidas que tiene su sede en Roma.
Cuestión planteada
Si las rentas que perciba por los servicios contratados por la Agencia de Naciones Unidas estarán exentas de tributación en España por aplicación de las prerrogativas atribuibles a Naciones Unidas. En caso de no estar exentas, tipo impositivo que deberá pagar.
Contestación
La Convención sobre Privilegios e Inmunidades de Naciones Unidas de 13 de febrero de 1946, a la que se adhirió España mediante instrumento de 13 de julio de 1974 (BOE de 17 de octubre de 1974) en relación con las retribuciones que se perciban como funcionario de la Organización de Naciones Unidas y siempre que se acredite la condición de funcionario del Organismo que le ha contratado, establece, en las secciones 17 y 18 del artículo V (relativo a Funcionarios), lo siguiente:
“Sección 17. El Secretario general determinará las categorías de los funcionarios a quienes se aplican las disposiciones de este artículo y las del artículo VII. Someterá la lista de estas categorías a la Asamblea General y después las categorías serán comunicadas a los Gobiernos de todos los Miembros. Los nombres de los funcionarios incluidos en estas categorías serán comunicados periódicamente a los Gobiernos de los Miembros.
Sección 18. Los funcionarios de la Organización:
a) (…).
b) estarán exentos de impuestos sobre los sueldos y emolumentos pagados por la Organización.
(…)”.
Del mismo modo, el artículo VI “Funcionarios”, Sección 19, de la Convención sobre Privilegios e Inmunidades de los Organismos Especializados, de 21 de noviembre de 1947, ratificada por España y publicada en el BOE de 17 de octubre de 1974, establece, en el apartado b), que los funcionarios de los Organismos especializados:
“b) Gozarán, en materia de impuestos sobre los sueldos y emolumentos percibidos del Organismo especializado de iguales exenciones que las disfrutadas en iguales condiciones por los funcionarios de las Naciones Unidas.”
Por tanto, de acuerdo con los preceptos anteriormente mencionados, para que sean aplicables en España las exenciones sobre los sueldos y emolumentos pagados por la Organización de las Naciones Unidas (ONU) o los organismos especializados de las Naciones Unidas es preciso acreditar la condición de funcionario de la propia ONU o de uno de sus Organismos especializados
En lo referente al tipo impositivo a pagar, se trataría de rendimientos que forman parte de la base imponible general del Impuesto, cuya integración y compensación se realiza en la forma prevista en el artículo 48 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) y a los que resultan de aplicación las escalas de gravamen de los artículos 63 (Escala general del Impuesto) y 74 (Escala autonómica del Impuesto).
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, 35/2006, Arts. 48, 63, 74.
Convención Privilegios e Inmunidades NNUU.