Los proyectos se acogerán a la deducción del artículo 33 LIS solo si constituyen investigación (indagación original planificada con resultado de nuevos conocimientos), desarrollo (aplicación de resultados para fabricación de nuevos materiales/productos o mejora tecnológica sustancial) o innovación tecnológica (obtención de nuevos productos/procesos o mejoras sustancialmente significativas). Quedan excluidas las mejoras rutinarias de calidad, adaptaciones a requisitos específicos de cliente, cambios estéticos menores, actividades de producción industrial, control de calidad y solución de problemas técnicos de procesos interrumpidos.
Hechos
La entidad consultante va a desarrollar diversos proyectos, que son los siguientes:
Proyectos de Investigación y Desarrollo.
1. Palet de cartón: diseño y desarrollo de un europalet de cartón ondulado, con las mismas características de resistencia que el palet de madera.
2. Cajas de cartón para televisores: diseño y desarrollo de cajas de cartón para televisores que puedan ser almacenadas en pilas, determinando la cantidad de material necesaria.
3. Embalajes en condiciones de cámara frigorífica: diseño y desarrollo de una caja de cartón capaz de soportar las condiciones ambientales de una cámara frigorífica.
4. Box palet expositor: diseño y desarrollo de un contenedor que permite una doble aplicación, como elemento de transporte y almacenamiento, y como expositor.
5. Expositor de CDs : diseño y creación de un embalaje para CDs, que consiste en una caja de cartón en la que se almacenan los CDs en estanterías, con dos compartimentos unidos entre sí a través de una goma elástica de características específicas que permite su apertura y exposición.
6. Mesa de condensado flexible: diseño y desarrollo de una sistema de condensación óptimo para el secado de papel.
Proyectos de innovación tecnológica.
1. Caja de apertura abrefácil: diseño y desarrollo de un nuevo embalaje de cartón, cuya apertura se ve facilitada por el grabado de dos líneas horizontales paralelas posicionadas a la mitad de la altura de la caja. Se ha recubierto el cartón con un material plástico, para evitar su rotura.
2. Caja pizza+bebida+regalo: nuevo embalaje de cartón que permite incorporar en una sola caja, un soporte para una pizza, un compartimento para una lata de bebida y otro para un regalo.
3. Embalaje para multiexpedición de bobinas: nuevo embalaje que permite sustituir un soporte de plástico por uno de cartón ondulado.
4. Embalaje multibarbacoas: nuevo embalaje de cartón, que permite obtener un embalaje único de reducidas dimensiones para diferentes tipos de modelos de barbacoas, capaz de albergar más de 20 piezas de accesorios evitando el roce entre ellas.
5. Acondicionador interno de producto para sustituir EPS: nuevo embalaje de cartón que permite sustituir los actuales acondicionadores de EPS.
6. Sistema de control de temperatura y humedad: desarrollo de acondicionamiento de aire de la nave que mantiene constantes unas condiciones de humedad y temperatura óptimas para la conservación del cartón en buen estado.
7. Alarma de tolva: integración en el proceso productivo de una alarma en la entrada de la tolva de aspiración de los recortes para evitar su atascamiento, con un dispositivo electrónico de detección que se pone en marcha en el momento de sobreproducción.
8. Motoventilador de evacuación de vapor: desarrollo de un nuevo sistema de ventilación que consiste en la impulsión de aire sobre la superficie del papel para conseguir la máxima eliminación de la humedad del material.
9. Sistema de automatización de entrada de bobinas: desarrollo de una sistema automatizado para introducir bobinas en la línea de producción de forma automática de 4 a 10 puntos posibles.
10. Sistema de detección de rotura del papel: que consiste en una rueda que se apoya sobre un cilindro y al producirse la rotura del papel la rueda cae y acciona un dispositivo de aviso.
11. Introducción por vacío SUN en la flexo 1600: adaptación de una tecnología americana de fijación de papel en la cadena productiva, que consiste en hacer el vacío en la parte inferior de una plancha metálica agujereada, con lo que se consigue posicionar el papel horizontalmente y sin problemas de arrugas para alimentar las máquinas de cartón.
12. Sistema HOT-MELT y grapas: desarrollo de un nuevo sistema de sujeción de hojas de cartón ondulado, que combina el HOT-MELT, que es similar a un pegamento, con las grapas metálicas.
Cuestión planteada
Si los proyectos que se detallan se pueden acoger a la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, recogidos en el artículo 33 de la Ley 43/1995.
Contestación
En base a los datos y antecedentes contenidos en el escrito de consulta, se formula la siguiente contestación:
El artículo 3 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social modifica, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero del año 2000, el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), relativo a la deducción por actividades de investigación científica e innovación tecnológica.
De acuerdo con dicho artículo, se considerará investigación a la indagación original y planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado es la obtención de nuevos productos o procesos de producción, o de mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.
El apartado 4 del mismo artículo determina que no se considerarán actividades de investigación y desarrollo ni de innovación tecnológica, entre otras, las consistentes en: las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, así como las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. Tampoco tendrán tal consideración las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquéllas otras actividades distintas de las descritas como innovación; la incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción; la solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos; los estudios de mercado y el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades.
De acuerdo con lo anterior, las actividades llevadas a cabo por la consultante referidas a: palet de cartón, cajas de cartón para televisores, embalajes en condiciones de cámara frigorífica, box palet expositor y expositor de CDs, no pueden considerarse como investigación y desarrollo ni como innovación tecnológica a efectos del artículo 33 de la LIS dado que estas actividades, por sí mismas, no implican la incorporación de nuevas tecnologías ni la obtención de nuevos conocimientos en el ámbito científico o técnico ni la elaboración de productos no existentes en el mercado o que supongan una mejora tecnológica sustancial de los ya existentes. Se trata, más bien, de una serie de actividades que, sin alterar la naturaleza del producto final, consiguen nuevas prestaciones de los productos elaborados por el sujeto pasivo.
En cuanto a las actividades referidas a: caja de apertura abrefácil, caja pizza+bebida+regalo, embalaje de multiexpedición de bobinas y embalaje multibarbacoas, no pueden considerarse como actividades de innovación tecnológica por cuanto que esas actividades no implican una novedad científica o tecnológica significativa sino que representan una actividad de diseño de productos ya existentes. Tampoco se entienden como innovación tecnológica las actividades referidas a: sistema de control de temperatura y humedad, alarma de tolva, motoventilador de evacuación de vapor, sistema de automatización de entrada de bobinas, introducción por vacío y sistema hot-melt y grapas, por cuanto que las mismas representan una mejora del proceso productivo mediante la utilización de tecnología existente, sin que se aprecie que dicha mejora sea sustancial desde un punto de vista tecnológico en el proceso de producción del sujeto pasivo.
Respecto de las actividades de desarrollo de un sistema de condensado flexible y detección de rotura de papel, pueden considerarse como actividades de investigación y desarrollo en la medida en que respondan a un proceso de indagación originario cuyo resultado permita obtener un nuevo sistema de secado del papel o un nuevo procedimiento para detectar o localizar roturas del papel, los cuales no existían con anterioridad en el mercado.
Referencia normativa
Ley 43/1995 art. 33