Las fincas arrendadas tendrán consideración de elementos patrimoniales afectos a actividad económica si el contrato constituye arrendamiento de negocio (transmisión de unidad económica autónoma con vida propia, generando rendimientos de capital mobiliario), en cuyo caso no resultarán aplicables los coeficientes reductores de la disposición transitoria novena LIRPF. Si se trata de elemento aislado, carecerán de afección salvo que el arrendador desarrolle actividad económarial con empleados a tiempo completo conforme al artículo 27.2 LIRPF. La calificación requiere acreditación mediante medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración fiscal corresponde a la AEAT.
Hechos
Matrimonio jubilado propietario de varias fincas rústicas que se encuentran arrendadas a una sociedad en cuyo capital participan de forma íntegra dos de sus hijos. Es su intención transmitir la propiedad de dichas fincas a sus hijos.
Cuestión planteada
Si estas fincas tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
En primer lugar, debe señalarse que la doctrina administrativa califica al arrendamiento de negocio como aquel en el que, además de arrendarse los elementos patrimoniales propiamente dichos, el arrendatario recibe un negocio o industria, de tal forma que el objeto del contrato no lo constituye solamente los bienes que en él se enumeran, sino que al mismo tiempo se arrienda una unidad económica con vida propia, susceptible de ser inmediatamente explotada. Ello supone la existencia de una empresa o negocio que el arrendador alquila, e implica la obtención de rendimientos de capital mobiliario conforme a lo establecido en el artículo 25.4.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. En este supuesto, la propia calificación como arrendamiento de negocio conlleva que durante la vigencia del contrato de arrendamiento, las fincas señaladas tendrían la consideración de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, no resultando de aplicación sobre la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de las mismas los coeficientes reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto.
Si el arrendamiento realizado por sus propietarios lo hubiese sido de elemento aislado, este tendría la consideración de elemento patrimonial no afecto a la actividad económica, salvo que el arrendamiento se hubiese realizado como actividad económica por cumplirse las circunstancias a que se refiere el artículo 27.2 de la LIRPF (existencia de, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa para su ordenación).
El cumplimiento de los requisitos necesarios para la calificación del arrendamiento como de negocio o de elemento patrimonial aislado podrá ser acreditado por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho cuya valoración corresponderá, en su caso, en lo que a sus consecuencias fiscales se refiere, a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 25 y 27.