La disposición transitoria novena de la LIRPF aplica coeficientes reductores sobre la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006 en transmisiones de inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El coeficiente se calcula como el 11,11% por cada año de permanencia que exceda de dos (redondeado por exceso), aplicable solo si la suma acumulada de transmisiones desde 2015 más el valor de transmisión actual no supera 400.000 euros. Cuando se sobrepasa este umbral, la reducción se aplica solo proporcionalmente a la parte de ganancia que corresponda al tramo inferior a 400.000 euros. La ganancia previa al 20 de enero de 2006 se cuantifica prorrateando temporalmente entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006 respecto del período total de tenencia.
Hechos
El consultante adquirió una vivienda, en estado de soltero, en el año 1976, y una plaza de garaje en el año 1979, estando casado en régimen de gananciales. En el año 2014, por disolución de la sociedad de gananciales, en la que solo existía este bien, le fue adjudicado el 50 por ciento restante. En marzo de 2016 ha transmitido ambos inmuebles.
Cuestión planteada
Forma de aplicar los coeficientes reductores de la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
La transmisión de los inmuebles generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, determinados en la forma prevista en los artículos 35 y siguientes de la LIRPF.
La disposición transitoria novena de la citada Ley establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, o desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de su transmisión, que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo por tal, la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
Para la aplicación de la reducción, se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, a cuya ganancia patrimonial el contribuyente le hubiera aplicado lo establecido en esta disposición, y se operará de la forma siguiente:
Si la suma del resultado de la anterior operación y el valor de transmisión del elemento patrimonial fuese inferior a 400.000 euros, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del contribuyente que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.
Si el resultado de la anterior operación fuese inferior a 400.000 euros, pero sumándolo al valor de transmisión del elemento patrimonial se superase dicha cantidad, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado al resultado de la anterior operación no supere los 400.000 euros, se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.
Si el resultado de la anterior operación fuese superior a 400.000 euros no se aplicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Al haber sido adquiridos los inmuebles en fechas distintas, la vivienda y una mitad indivisa de la plaza de garaje en dos fechas distintas pero ambas anteriores al 31 de diciembre de 1994, y la otra mitad indivisa en una fecha posterior, lo dispuesto en la disposición transitoria novena solo sería aplicable a la totalidad de la ganancia patrimonial generada por la venta de la vivienda y al 50 por ciento de la ganancia patrimonial generada por la transmisión de una mitad indivisa de la plaza de garaje.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, art. 33 y DT 9