La exención por traslado de residencia al territorio español (art. 66.1.l) IE) requiere cumplimiento acumulativo de cinco condiciones: residencia habitual extranjera mínimo 12 meses previos, adquisición del vehículo en régimen tributario normal sin beneficio de exención previa (salvo diplomático/consular e instituciones internacionales reconocidas), uso efectivo mínimo 6 meses en antigua residencia, solicitud de matriculación dentro de 60 días desde inicio de utilización en España, y prohibición de transmisión durante 12 meses post-matriculación bajo pena de exacción. La exención se condiciona al cumplimiento integral de estos requisitos, siendo la solicitud oportuna de matriculación presupuesto necesario para su aplicación.
Hechos
Matriculación de un vehículo en España como consecuencia de un traslado por cambio de residencia.
Cuestión planteada
Exención del Impuesto
Contestación
1º. El artículo 66.1 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, de 28 de diciembre establece la exención aplicable a la primera matriculación definitiva de:
l) Los medios de transporte que se matriculen como consecuencia del traslado de la residencia habitual de su titular desde el extranjero al territorio español. La aplicación de la exención quedará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1º Los interesados deberán haber tenido su residencia habitual fuera del territorio español al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.
2º Los medios de transporte deberán haber sido adquiridos o importados en las condiciones normales de tributación en el país de origen o procedencia y no se deberán haber beneficiado de ninguna exención o devolución de las cuotas devengadas con ocasión de su salida de dicho país.
Se considerará cumplido este requisito cuando los medios de transporte se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regímenes diplomático o consular o en favor de los miembros de los organismos internacionales reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los límites y condiciones fijados por los convenios internacionales por los que se crean dichos organismos por los acuerdos de sede.
3º Los medios de transporte deberán haber sido utilizados por el interesado en su antigua residencia al menos seis meses antes de la fecha en que haya abandonado aquélla.
4º La matriculación deberá solicitarse en el plazo previsto en el artículo 65.1.d), de esta Ley.
5º Los medios de transporte matriculados con exención no deberán ser transmitidos durante el plazo de doce meses posteriores a la matriculación. El incumplimiento de este requisito determinará la exacción del impuesto referida a la fecha en que se produjera dicho incumplimiento.”
2º. Por su parte el artículo 65, apartado 1, letra d) dispone:
“d) Estará sujeta al impuesto la circulación o utilización en España de los medios de transporte a que se refieren los apartados anteriores, cuando no se haya solicitado su matriculación definitiva en España conforme a lo previsto en la disposición adicional primera, dentro del plazo de los 30 días siguientes al inicio de su utilización en España. Este plazo se extenderá a 60 días cuando se trate de medios de transporte que se utilicen en España como consecuencia del traslado de la residencia habitual de su titular al territorio español siempre que resulte de aplicación la exención contemplada en el apartado 1.I) del artículo 66.
A estos efectos, se considerarán como fechas de inicio de su circulación o utilización en España las siguientes:
1. º Si se trata de medios de transporte que han estado acogidos a los regímenes de importación temporal o de matrícula turística, la fecha de abandono o extinción de dichos regímenes.
2. º En el resto de los casos, la fecha de la introducción del medio de transporte en España. Si dicha fecha no constase fehacientemente, se considerará como fecha de inicio de su utilización la que resulte ser posterior de las dos siguientes:
1'. Fecha de adquisición del medio de transporte.
2'. Fecha desde la cual se considera al interesado residente en España o titular de un establecimiento situado en España.”
En consecuencia, de la aplicación de los preceptos legales transcritos se desprende que la aplicación de esta exención requiere el cumplimiento de los siguientes períodos temporales :
- La residencia habitual del interesado fuera del territorio español durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado de su residencia habitual al territorio español.
- Los medios de transporte deberán haber sido utilizado por el interesado en su antigua residencia al menos seis meses antes de la fecha de abandono de tal residencia.
- La matriculación en España del medio de transporte debe solicitarse dentro del plazo de los treinta días siguientes a la fecha de su introducción en España.
- El medio de transporte matriculado con exención no puede transmitirse durante los doce meses siguientes a la matriculación.
En consecuencia, para que un medio de transporte pueda matricularse al amparo de la exención prevista en el artículo 66.1.l) de la Ley 38/1992, se tendrán que cumplir todos y cada uno de los requisitos establecidos en el mismo.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 38/1992, art. 65-1 d) y 66-1 l)