Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del IVA que originarían derecho a deducción si se efectuasen en territorio nacional se declaran en la casilla 44 del modelo 303, junto con el resto de operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo generadoras de derecho a deducción conforme al artículo 94.1.2º de la LIVA. La casilla 44 recoge tanto supuestos enumerados expresamente (transporte intracomunitario, oro, operaciones artículo 84.1.2º c) como cualquier otra entrega de bienes y prestación de servicios no sujeta por aplicación de reglas de localización.
Hechos
La consultante realiza prestaciones intracomunitarias de servicios que no se entienden localizadas en el territorio de aplicación del Impuesto.
Cuestión planteada
Casilla donde hay que declararlas en el modelo 303.
Contestación
1. - El artículo 94.Uno.2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece:
“Uno. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior podrán deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones:
2º. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.”.
2. - En el modelo 303, en la casilla 44, se declararán las operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originen el derecho a la deducción.
En particular, en las instrucciones del modelo 303, cuando se refiere a la casilla 44, se establece:
“Se hará constar el importe total, en el período objeto de declaración, de:
- Las operaciones de transporte intracomunitario de bienes y sus operaciones accesorias que no estén sujetas al Impuesto por aplicación de lo establecido en los artículos 72 y 73 de la Ley.
- Las entregas de oro a las que sea de aplicación la regla contenida en el artículo 84, apartado uno, número 2º, letra b), de la Ley y las entregas de oro de inversión a que se refiere el artículo 140 de la misma Ley.
- Las entregas no sujetas de bienes destinados a otros Estados miembros de la Unión Europea en virtud de lo dispuesto en el artículo 68, apartado cuatro, de la Ley.
- Los trabajos realizados materialmente en el territorio de aplicación del impuesto sobre bienes muebles corporales, y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes, a que se refiere el artículo 70, apartado uno, numero 7º, de la Ley, cuando dichas operaciones no quedan sujetas al Impuesto.
- Las operaciones a que se refiere al artículo 84.Uno. 2º c) de la Ley.
- Cualquier otra entrega de bienes y prestación de servicios no sujeta por aplicación de las reglas de localización.”.
Las operaciones consultadas se corresponden con el último guión de las instrucciones, anteriormente citadas.
3. - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 94