Las anualidades por alimentos a favor de hijos satisfechas por orden judicial no reducen la base imponible general del IRPF conforme al artículo 55 LIRPF, pero sí se consideran para aplicar el régimen de especialidades del artículo 64 LIRPF (escala progresiva separada y minoración de cuota íntegra). Las cantidades embargadas en nómina por este concepto se computan como anualidades satisfechas a estos efectos.
Hechos
Conforme a Auto judicial de fecha 23 de noviembre de 2001, de determinado Juzgado de Primera Instancia, se acuerda la retención (embargo) del 30% del salario del consultante, en concepto de pensiones debidas y actualizadas desde septiembre de 2006 hasta agosto de 2011.
Cuestión planteada
Incidencia de dicha circunstancia en la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio de 2012.
Contestación
En relación a las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos cabe indicar que las mismas no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, al señalar textualmente dicho precepto que: “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”.
No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto. En concreto, el artículo 64 de la Ley del Impuesto establece que:
«Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.»
En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica.
En definitiva, las cantidades embargadas en la nómina del consultante por el concepto antes referido (pensiones por alimentos debidas) podrán ser tenidas en cuenta a efectos del régimen, antes referido, de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por a favor de los hijos en lo que concierne a la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2012.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006, artículo 55.