En caso de disolución y liquidación de la sociedad con adjudicación de inmuebles a los socios, se genera una ganancia o pérdida patrimonial determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de la participación social. Esta ganancia o pérdida se integra en la base imponible del ahorro conforme al artículo 49 LIRPF, sin perjuicio de la tributación en la sociedad.
Hechos
El consultante y su esposa son los únicos socios de una sociedad limitada que se encuentra inactiva desde 2012 y que es propietaria de una vivienda familiar y de una parcela urbana.
Cuestión planteada
Si ambos socios se adjudicasen dichos inmuebles, cuál sería el tratamiento fiscal de esa operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
En primer lugar, se debe precisar que la presente contestación parte de la hipótesis de que la operación mediante la que pretenden adjudicarse tales inmuebles es la disolución y liquidación de la sociedad de la que el consultante y su esposa son partícipes.
La disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención por los socios de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”.
El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda".
Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda.
La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del socio en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 37 y 49.