No resulta de aplicación el tipo del 15% previsto en el artículo 29.1 LIS a la entidad J. Aunque formalmente constituida como entidad de nueva creación, la actividad económica (carpintería y cerrajería) fue desarrollada previamente por un socio vinculado (participación ≥25%) que la transmitió a la sociedad, lo que concurre en el supuesto de exclusión del artículo 29.1.a) LIS. La conclusión no se ve afectada por la forma jurídica de la transmisión ni por la estructura del grupo, sino por la existencia de vinculación conforme al artículo 18.2.a) LIS y la continuidad sustancial de la actividad económica.
Hechos
La sociedad J inicia la actividad de carpintería y cerrajería el día 4 de julio de 2016, contando con dos socios partícipes en la misma al 50% cada uno, casados en régimen de gananciales.
Uno de los socios desarrollaba la misma actividad desde el día 1 de enero de 2012 hasta el día 30 de junio de 2016.
Cuestión planteada
Si es de aplicación a J el gravamen especial del 15% previsto en el artículo 29.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS)
Contestación
El artículo 29 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece lo siguiente:
“1. El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento.
No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.
A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica:
a) Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.
b) Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.
No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultará de aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial, en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.”
El apartado 1.a) del artículo 29 de la LIS establece que no se entenderá iniciada una actividad económica “cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación”.
Al respecto, el artículo 18.2 de la LIS indica:
“2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
a) Una entidad y sus socios o partícipes.
(…)
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.
(…).”
Conforme a la información facilitada en el escrito de consulta, la entidad consultante y el socio que desarrollaba la actividad de carpintería y cerrajería se encuentran vinculados en los términos dispuestos en el artículo 18.2.a) de la LIS.
Para que proceda la exclusión del tipo gravamen reducido, la nueva entidad debe realizar la misma actividad que venía desarrollando la persona vinculada y que se transmita por cualquier título a la entidad consultante.
En el presente caso, de la información facilitada en el escrito de la consulta parece que la entidad desarrolla la misma actividad que venía desarrollando la persona vinculada, la actividad de carpintería y cerrajería. Por tanto, en la medida en que se hubiera producido la transmisión, por cualquier título jurídico de la actividad realizada por el socio a la sociedad consultante, la entidad consultante no podría aplicar el tipo reducido para entidades de nueva creación.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIS Ley 27/2014 art. 29