La cuota soportada en la adquisición de bienes o servicios destinados a atenciones gratuitas a clientes o terceros (regalos, obsequios, comidas de invitación) no es deducible conforme al artículo 96.1.5º LIVA, sin perjuicio de que la excepción del artículo 96.2.3º LIVA (deducción para servicios prestados habitualmente a título oneroso) no resulta aplicable cuando tales atenciones no constituyen el objeto del tráfico habitual de la entidad. La deducibilidad queda descartada salvo que concurra gasto fiscalmente deducible en IS/IRPF según el artículo 96.1.6º LIVA para servicios de desplazamiento, viajes, hostelería y restauración.
Hechos
La entidad consultante desarrolla su actividad en el sector de la informática y las comunicaciones, incurriendo en una serie de gastos por los que soporta las correspondientes cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, tales como regalos e invitaciones en restaurantes a clientes, proveedores y otras personas con el fin de promover su actividad.
Cuestión planteada
Deducibilidad de dichas cuotas.
Contestación
1.- El artículo 96, apartado uno, número 5º, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que no podrán ser objeto de deducción, en ninguna proporción, las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisición, incluso por autoconsumo, de los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.
El apartado dos, número 3º, del citado artículo 96 declara que "se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas soportadas con ocasión de las operaciones mencionadas en ellos y relativas a los servicios recibidos para ser prestados como tales a título oneroso por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de dichas operaciones.".
Por otro lado, el artículo 96, apartado uno, número 6º, de la Ley 37/1992, establece que podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas por la adquisición de servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración cuando el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante suministra a sus clientes o a terceras personas determinados obsequios, regalos, o servicios como compra de productos para invitaciones a comidas en sus oficinas, que no son objeto de su tráfico habitual y que adquiere, para dicho fin, a terceros.
Por tanto, la entidad consultante no podrá deducir, en ninguna medida ni cuantía, las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por ella, con ocasión de la adquisición de dichos bienes, por tratarse de bienes adquiridos para destinarlos a atenciones (servicios a título gratuito) a clientes o a terceras personas.
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 96