La deducción por inversión en vivienda habitual para 2011 mantiene su régimen sustancial anterior (artículos 68.1, 70, 78 LIRPF y artículos 54-56 RIRPF), descartando la modulación por base imponible prevista en la Ley 39/2010 que fue derogada por el RDL 20/2011. La base máxima se eleva únicamente a 9.040 euros anuales (general) y 12.080 euros (obras de adecuación), sin variación en requisitos, períodos de comprobación ni mecánica de cálculo respecto a 2010.
Hechos
El consultante adquiere en 2010 un terreno sobre el que edificará su nueva vivienda habitual, la cual prevé habitar dentro de los plazos reglamentariamente establecidos. Dado que ha practicado la deducción por inversión en vivienda habitual por una precedente vivienda habitual, calcula que no podrá practicarla por la nueva hasta 2012, ejercicio en el que las cantidades invertidas en esta superarán a las que ya han sido objeto de deducción.
Cuestión planteada
Régimen de deducción por inversión en vivienda habitual conforme a la modificación introducida en su regulación por el artículo 67 de la LGPE para 2011, con efectos de 1 de enero de 2011.
Contestación
La deducción por inversión en vivienda habitual se recoge en los artículos 68.1, 70, 78 y disposición transitoria decimotercera, letra c), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF.
Con efectos desde 1 de enero de 2011, el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (BOE de 31 de diciembre), a través de su disposición final segunda, ha introducido modificaciones en la regulación de la deducción. Así, mediante su punto Dos, se da nueva redacción al artículo 68.1 de la LIRPF, siendo dicha redacción igual a la vigente a 31 de diciembre de 2010 con la única salvedad de que eleva las bases máximas de deducción: la establecida con carácter general pasa de 9.015 a 9.040 euros anuales, y la aplicable a obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habitual de 12.020 a 12.080 euros anuales. Por su parte, el punto Tres suprime la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF.
De ésta manera se deja sin efecto la modificación que en la regulación de la deducción introducía el artículo 67 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre), por el cual, con efectos a partir de 1 de enero de 2011, se daba nueva redacción al artículo 68.1 y se incorporaba una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF, mediante ello el derecho a la deducción de cada ejercicio y su base máxima de deducción quedaba graduado en función de la base imponible del período impositivo.
En definitiva, el régimen de deducción por inversión en vivienda habitual a practicar por el ejercicio 2011 y siguientes no difiere, en la actualidad, al establecido para el ejercicio 2010 excepto en la cuantificación de la base máxima de deducción que se eleva a 9.040 euros anuales.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006 Art. 68-1-1º y 2º y Disposición transitoria decimoctava; RD 439/2007 Arts. 54 y 55-1-1º