La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida con efectos desde 1 de enero de 2013. El régimen transitorio previsto en la disposición transitoria decimoctava solo resulta de aplicación a contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda con anterioridad a dicha fecha y hubieran practicado ya la deducción en periodos anteriores a 2013. Consecuentemente, quien comienza a constituir su nueva residencia habitual en 2014 no puede acceder a la deducción, al no concurrir ninguno de los requisitos de acceso al régimen transitorio.
Hechos
El consultante traslada su residencia habitual en el año 2014, por primera vez, a una vivienda que adquirió años atrás, probablemente en 2010. Por los ejercicios 2010 a 2012 practicó indebidamente la deducción por inversión en vivienda habitual, lo que llevó a su anulación y regularización por parte de la Agencia Tributaria.
Cuestión planteada
Posibilidad de practicar la deducción a partir del momento en el que comienza a constituir su nueva residencia habitual dentro de 2014.
Contestación
Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual.
No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece, entre otros, lo siguiente:
“Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual.
1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
(…)
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
(…).”
De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
En el presente caso, conforme lo manifestado, el consultante comienza en un momento indeterminado de 2014 a residir de forma habitual en la vivienda objeto de consulta, la cual había adquirido, probablemente, en 2010. Ante tales circunstancias, no habiendo comenzado a residir en ésta, con carácter habitual, dentro de los doce meses siguientes a su adquisición ni antes del 1 de enero de 2013, no ha tenido derecho a practicar por dicha vivienda la deducción por inversión en vivienda habitual en un ejercicio precedente a 2013.
No cumpliendo los requisitos requeridos por la disposición transitoria decimoctava, no le es de aplicación el régimen transitorio de deducción regulado en la misma; no pudiendo practicar la deducción en 2014, ni en ejercicios posteriores.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª
RD 439/2007 Art. 54.1