Los rendimientos del capital mobiliario derivados de bienes en régimen de usufructo se atribuyen y tributan al usufructuario, no al nudo propietario, conforme a la titularidad real que le confiere el artículo 471 del Código Civil (derecho a percibir todos los frutos civiles). La imputación de los intereses bancarios sigue la regla general del artículo 11.3 LIRPF: atribución al titular efectivo del bien o derecho generador del rendimiento, siendo la titularidad usufructuaria la que genera la obligación tributaria sobre dichos rendimientos.
Hechos
En el año 2010 falleció el padre del consultante, quien en su testamento legaba el usufructo universal de todos sus bienes a su madre. Tras la adjudicación de la herencia, el consultante es titular de la nuda propiedad de algunos capitales cuyos intereses considera que corresponden a su madre, pero no encuentra ninguna entidad bancaria que acepte imputar tales rendimientos a la usufructuaria.
Cuestión planteada
Individualización de los intereses bancarios.
Contestación
Según dispone el artículo 11.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.
Por su parte, el citado artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio establece:
“Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquellos o de las descubiertas por la Administración.
(...)
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.
(...)”.
De acuerdo con lo anterior, los rendimientos derivados del capital, tanto mobiliario como inmobiliario, deberán imputarse a las personas a las que corresponda la titularidad real o jurídica de las mismas, en proporción al porcentaje que cada una ostente.
Conforme al artículo 467 del Código Civil, "el usufructo da derecho a disfrutar los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa".
Por su parte, el artículo 471 del mismo código establece que "el usufructuario tendrá derecho a percibir todos los frutos naturales, industriales y civiles, de los bienes usufructuados (...)".
Esta atribución al usufructuario de todos los frutos que produzcan los bienes usufructuados comporta que será a él a quien corresponderá la atribución y tributación de los rendimientos de capital mobiliario.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, Art. 11-3