La remuneración por el ejercicio de funciones de Secretario de Juzgado de Paz constituye rendimientos del trabajo personal conforme al artículo 17.1 LIRPF, al no concurrir los requisitos de ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos inherentes a actividades económicas. Estos rendimientos están sujetos a tributación en IRPF sin amparo en supuestos de exención o no sujeción, siendo de aplicación el sistema general de retenciones a cuenta del artículo 80 y siguientes del Reglamento IRPF, con cálculo del porcentaje conforme al artículo 83.2 RD 439/2007.
Hechos
Se remite a la cuestión planteada.
Cuestión planteada
Tratamiento fiscal que a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse a la remuneración -indemnización- percibida por una persona que ejerce la función de Secretario de un Juzgado de Paz.
Contestación
El artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), dispone en su apartado uno, que “se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”.
A efectos de lo anterior, debe tenerse en cuenta que para la Ley del Impuesto (art. 27.1) “se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.
(…)”.
El ejercicio de las funciones de Secretario de un Juzgado de Paz no comporta que se esté desarrollando una actividad económica, pues no se dan las características configuradoras de esta calificación. Por tanto, las retribuciones percibidas por tal ejercicio tienen, a efectos del IRPF, la consideración de rendimientos del trabajo, no encontrándose amparadas por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción establecidos legalmente. Por tanto, dichos rendimientos del trabajo están sujetos a tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y sujetos a su sistema de retenciones a cuenta.
En lo que se refiere a la práctica de retenciones, para el cálculo del porcentaje de retención a aplicar se estará al procedimiento general establecido en los artículos 80 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31).
Si la cuantía de los rendimientos del trabajo, determinada según lo previsto en el artículo 83.2 del Reglamento, no superase los importes anuales que se fijan para cada caso en el cuadro inserto en el número 1 del artículo 81, del mismo texto reglamentario, relativo al límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, no se practicarán retenciones.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006, Art. 17.