Las obras de construcción del centro educativo están sujetas al tipo general del 21 % en lugar del tipo reducido del 10 %. La DGT descarta la aplicación del régimen especial para construcción de viviendas (art. 91.1.3.1º LIVa) al no tratarse de edificaciones destinadas principalmente a vivienda, conforme al requisito del 50 % de superficie construida para dicho uso. La conclusión resulta vinculante independientemente de que concurran los demás requisitos formales (contrato directo entre promotor y contratista, naturaleza de ejecución de obra).
Hechos
La consultante es una entidad mercantil que ha obtenido una concesión de un ayuntamiento para la construcción de un centro educativo y su posterior explotación.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable a las obras de construcción del centro educativo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Contestación
1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo 91 siguiente.
Por su parte, el artículo 91, apartado Uno.3, número 1º de la Ley 37/1992, establece que se aplicará el tipo reducido del 10 por ciento a:
“1.º Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
Se considerarán destinadas principalmente a viviendas, las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.”.
Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, relativos a la construcción de edificaciones, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido previsto en el artículo 91, apartado uno.3, número 1º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, procederá cuando:
a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra.
b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista.
La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados.
A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio.
c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados.
d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción o rehabilitación de los citados edificios.
Por consiguiente, el tipo aplicable a las ejecuciones de obra objeto de consulta será el general del 21 por ciento del Impuesto, ya que no se trata de edificaciones destinadas a vivienda en los términos indicados anteriormente.
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 artículos 90, 91.Uno.3