Los aparatos de aire acondicionado quedan excluidos del régimen especial del recargo de equivalencia conforme al artículo 59.2.12º del Reglamento del IVA (materiales y artículos para la construcción de edificaciones), debiendo tributar por el régimen general del IVA. La exclusión se aplica independientemente de la naturaleza del establecimiento comercial, conforme a la doctrina consolidada de la DGT.
Hechos
Empresario, persona física, que se dedica a la compra de aparatos de aire acondicionado, el montaje e instalación de los mismos.
Dicho empresario está matriculado en el Impuesto sobre Actividades Económicas en los epígrafes 504.3 "Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire", 692 "Reparación de maquinaría industrial y 653.2 "Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos" que faculta para la venta al por menor de dichos aparatos.
Dicho empresario está acogido al régimen de estimación directa simplificada del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Cuestión planteada
Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a la comercialización de dichos aparatos de aire acondicionado o, en su caso, aplicación del régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Contestación
1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.
2.- El apartado tres del citado artículo 148 establece que “reglamentariamente podrán determinarse los artículos o productos cuya comercialización quedará excluida de este régimen especial”.
El artículo 59, apartados 1 y 2, número 12º del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), preceptúa lo siguiente:
“1. El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y comercialicen al por menor artículos o productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado dos de este artículo.
Las entidades en régimen de atribución de rentas a que se refiere el párrafo anterior sólo quedarán sometidas a este régimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas.
2. En ningún caso será de aplicación este régimen especial en relación con los siguientes artículos o productos:
(...)
12º. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones".
La Resolución vinculante de la Dirección General de Tributos, de 5 de septiembre de 1986 (BOE de 1 de octubre) en relación con dichos materiales determinó que "a estos efectos se considerarán materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones los utilizados habitual y ordinariamente con dicha finalidad cualquiera que sea la naturaleza del establecimiento comercial o fabril que realice dichas operaciones".
Asimismo, es criterio de este Centro directivo, entre otras, en las Resoluciones de 7-5-2010 (Nº consulta V0938-10), de 26-12-2012 (Nº consulta V2546-12) y de 29-1-2013 (Nº consulta V0241-13), que tienen la consideración de materiales de construcción y, por tanto, están excluidos de la aplicación del recargo de equivalencia, los aparatos de aire acondicionado.
3.- En consecuencia, quedará excluida del régimen especial del recargo de equivalencia, tributando por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido, la entrega de aparatos de aire acondicionado objeto de consulta.
4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 148. RIVA RD 1624/1992 art. 59-2-12º