Las ayudas económicas vinculadas a enfermedad constituyen rendimientos del trabajo sujetos a IRPF y retención, salvo las destinadas exclusivamente a gastos sanitarios no cubiertos por la Seguridad Social o Mutualidad (oftalmología, odontología) que financien directamente tratamiento o recuperación de la salud. Las prestaciones sociales que palíen la situación económica del perceptor, aunque deriven de enfermedad, permanecen gravadas por exceder el concepto de asistencia sanitaria; igualmente tributan los gastos ya cubiertos por el sistema público o mutualista.
Hechos
El convenio colectivo de la entidad consultante contempla el abono de prestaciones sociales tanto para los colaboradores de la empresa como para sus beneficiarios (cónyuge, pareja de hecho e hijos menores de 23 años). Las ayudas sociales de carácter económico, tienen por objeto sufragar gastos de oftalmología (gafas para la vista y lentillas) y gastos odontológicos, previa presentación de la correspondiente factura.
Cuestión planteada
Consideración de las citadas ayudas económicas como renta sujeta o no a tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones.
Contestación
El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”.
De conformidad con esta definición, las ayudas económicas a las que se hace referencia en el escrito de consulta presentado, constituyen, en principio, rendimientos del trabajo para sus perceptores, sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta.
No obstante, no tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto aquellas ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud, entendiendo a estos efectos el empleo de las diversas fórmulas de asistencia sanitaria para reponer la salud del beneficiario.
Cualquier otra prestación de tipo social que no responda con exactitud a los términos antes descritos, concedida en relación con enfermedades o lesiones pero cuyo fin sea paliar o aliviar la situación económica del perceptor, implicará una mayor capacidad económica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto, constituirá renta sujeta a dicho Impuesto, pues su finalidad es ajena al concepto de asistencia sanitaria, entendido como la prestación de servicios sanitarios orientados a la recuperación de la salud de las personas.
Igualmente, estarán sujetas al Impuesto como rendimiento del trabajo, todas aquellas ayudas económicas concedidas por gastos de enfermedad o sanitarios cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente.
En consecuencia, en el supuesto planteado en la consulta, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos anteriormente señalados, quedarán excluidas de gravamen las ayudas para sufragar gastos de oftalmología (gafas para la vista y lentillas) y gastos odontológicos.
En la medida que dichas ayudas queden exoneradas de gravamen, no estarán sujeta al sistema de retenciones a cuenta del Impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006. Art. 17