Los ingresos derivados de la venta de obras artísticas (pintura y artesanía) creadas por la consultante constituyen rendimientos de actividades económicas profesionales conforme al art. 27.1 LIRPF, siendo irrelevante la esporádica frecuencia de las transacciones. Esta calificación se extiende también a los rendimientos por cesión de derechos de autor, al proceder ambos de la actividad artística desarrollada, que ostenta la consideración de profesional según el art. 95.2 RIRPF y la clasificación de pintores y artesanos en el grupo 861 IAE.
Hechos
Relata la consultante: "entre mis hobbies están la pintura y la elaboración de productos de artesanía (a través de la costura, ganchillo, ...), productos que hasta la fecha han sido destinados a uso propio pero que, de un tiempo a esta parte, me he estado planteando la venta de alguna de mis creaciones".
Cuestión planteada
Tributación en el IRPF de los ingresos que pudiera obtener por la venta de sus creaciones.
Contestación
El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio define los rendimientos de actividades económicas como “aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas”.
Conforme con esta definición, los rendimientos obtenidos por la consultante por la venta de obra por ella creada (pintura y artesanía) procede calificarlos como profesionales en cuanto son consecuencia de su actividad profesional (artística), siendo irrelevante (para esta calificación) que las transacciones sean escasas y esporádicas (tal como se refiere en el escrito de consulta). Calificación que se haría también extensible a los rendimientos que pudiera obtener (en su caso) por la cesión de derechos de autor de su obra, pues tal obtención derivaría del propio ejercicio de la actividad profesional (artística) desarrollada por la consultante.
En relación con la calificación señalada en el párrafo anterior cabe referir que lo realmente determinante es su derivación de una actividad artística, actividad esta cuyos rendimientos tienen la consideración de profesionales, conforme al artículo 95.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que otorga tal consideración —entre otros— a los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones segunda y tercera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. En este punto, cabe referir que las actividades de pintores y artesanos están encuadradas en el grupo 861 —"Pintores, Escultores, Ceramistas, Artesanos, Grabadores, Artistas Falleros y artistas similares"— de la sección segunda —actividades profesionales— de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Finalmente, procede terminar indicando que este Centro se limita en esta contestación a abordar las cuestiones de su competencia (las tributarias), no correspondiéndole analizar cuestiones referentes al alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA), por lo que para resolver las dudas sobre estas últimas cuestiones deberá dirigirse a la Tesorería General de la Seguridad Social.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, art. 27