El ICIO se devenga únicamente por construcciones, instalaciones u obras para las que se exija licencia de obras, urbanística, declaración responsable o comunicación previa, siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de imposición (art. 100.1 TRLRHL). Quedan fuera del hecho imponible y están no sujetas las construcciones que no requieran ninguno de estos actos de control municipal. La determinación de si una instalación solar fotovoltaica precisa licencia depende de la normativa sectorial autonómica aplicable; de no exigirse, el ICIO no es exigible. Respecto a la sujeción cuando una ley autonómica sectorial sustituye la licencia municipal por autorización autonómica: solo si esa norma declara expresamente que la construcción sigue sujeta al ICIO, este permanece exigible; sin declaración expresa, el órgano autonómico no puede condicionar la eficacia de su autorización a la liquidación del impuesto ante el Ayuntamiento, pues ello excedería sus competencias tributarias.
Hechos
Para la construcción de una instalación de producción de energía solar fotovoltaica, una ley autonómica exime el otorgamiento de licencia urbanística, declaración responsable o comunicación previa, sustituyendo dichos actos de control municipal por una autorización expresa del órgano de la comunidad autónoma competente en la materia.
Cuestión planteada
¿Puede dicho Ayuntamiento exigir el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras pese a no exigirse licencia de obras? ¿o no es exigible el impuesto por no encajar en la descripción del hecho imponible que realiza el artículo 100 TRLRHL?
Además, en el supuesto de que el ICIO no fuera exigible, se plantean subsidiariamente dos cuestiones:
1) ¿Puede exigirse el impuesto en el caso de que la ley autonómica sectorial declare expresamente que, aun siendo el acto autorizatorio autonómico sustitutivo de la licencia municipal, sigue estando sujeta la construcción al ICIO y, por tanto, debe liquidarse?
2) Si a falta de declaración expresa en la ley autonómica sectorial, el órgano autonómico que concede la autorización puede establecer como condicionamiento de su eficacia la liquidación del impuesto ante el Ayuntamiento.
Contestación
El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) se regula en los artículos 100 a 103 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
El artículo 100 del TRLRHL establece:
“1. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras es un tributo indirecto cuyo hecho imponible está constituido por la realización, dentro del término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, o para la que se exija presentación de declaración responsable o comunicación previa, siempre que la expedición de la licencia o la actividad de control corresponda al ayuntamiento de la imposición.”.
2. Está exenta del pago del impuesto la realización de cualquier construcción, instalación u obra de la que sea dueño el Estado, las comunidades autónomas o las entidades locales, que estando sujeta al impuesto, vaya a ser directamente destinada a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidráulicas, saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales, aunque su gestión se lleve a cabo por organismos autónomos, tanto si se trata de obras de inversión nueva como de conservación.”.
De conformidad con el apartado 1 del artículo 100 del TRLRHL, el ICIO solo se devenga por cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedición corresponda al ayuntamiento de la imposición, o su alternativa, la declaración responsable o comunicación previa.
Por tanto, quedan fuera del hecho imponible y están no sujetas al impuesto las construcciones, instalaciones u obras para cuya realización no se precise licencia de obras o urbanística, o la presentación de declaración responsable o comunicación previa.
Para determinar si una construcción, instalación u obra está sometida a la obtención de licencia, declaración responsable o comunicación previa, habrá que tener en cuenta la normativa estatal en materia urbanística y la de las Comunidades Autónomas que han asumido competencias en materia urbanística y han dictado sus propias normas, así como la normativa sectorial aplicable, ya sea estatal o autonómica.
En el caso concreto, para determinar la exigencia o no de licencia de obras o urbanística para la construcción de instalaciones de producción de energía solar fotovoltaica habrá que acudir a la normativa sectorial autonómica aplicable, en este caso, la balear. La sujeción o no al ICIO no se deriva de la normativa reguladora del impuesto, sino de la normativa autonómica sectorial.
Por lo tanto, en relación con el caso concreto, para apreciar la realización del hecho imponible del impuesto hay una cuestión previa relativa a si a la construcción, instalación u obra objeto de la consulta se le exige o no licencia de obras o urbanística o su alternativa, la declaración responsable o comunicación previa, cuestión que no compete a este Centro Directivo.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
TRLRHL RD Leg. 2/2004. Artículo 100.