La reducción del 60% prevista en el artículo 23.2.1º LIRPF es aplicable a los rendimientos netos positivos del capital inmobiliario declarados en autoliquidación complementaria, siempre que el inmueble esté destinado efectivamente a vivienda. La reducción opera sobre los rendimientos positivos que resulten de la declaración complementaria, condicionada a que el bien haya sido arrendado como vivienda durante el período de generación de tales rendimientos.
Hechos
El consultante va a presentar una declaración complementaria del IRPF de un determinado periodo impositivo ya que, por error, omitió unos rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de una vivienda.
Cuestión planteada
Si a los rendimientos del capital inmobiliario le resultará de aplicación la reducción por arrendamiento de vivienda prevista en el artículo 23.2.1º de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
En primer lugar, debemos señalar que la presente contestación se formula con arreglo a la normativa vigente en el periodo impositivo 2014, en el cual la consulta fue efectuada.
El artículo 23.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), dispone lo siguiente:
“1.º En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
(…)”.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) las autoliquidaciones complementarias tienen como finalidad completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. Por lo tanto, en la medida en que el consultante, a través de la autoliquidación complementaria, va a proceder a declarar rendimientos del capital inmobiliario positivos, podrá aplicar la reducción prevista en el artículo 23.2.1º de la Ley del Impuesto, siempre que el arrendamiento del inmueble se hubiera destinado a vivienda.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 23.2.1º