Los rendimientos derivados del arrendamiento de inmuebles constituyen rendimientos del capital mobiliario conforme al artículo 21 LIRPF, salvo que concurran los requisitos del artículo 27.2 LIRPF para su calificación como actividad económica: la presencia de al menos un empleado con contrato laboral a jornada completa. La calificación del contrato como laboral se rige por la normativa laboral vigente, siendo requisito esencial para reputar la actividad como empresarial y acceder al régimen de rendimientos de actividades económicas.
Hechos
La consultante es titular de varios inmuebles que se encuentran arrendados. Para la gestión de dichos arrendamientos se plantea contratar los servicios de una sociedad especializada.
Cuestión planteada
Calificación de los rendimientos percibidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”.
Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que “se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica:
“A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa”.
La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter.
Así, el arrendamiento de los inmuebles sólo constituirá una actividad económica cuando concurran las circunstancias del referido artículo 27.2 de la LIRPF.
En este sentido, procede señalar que, en relación al requisito exigido de que el arrendador tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, se debe precisar que sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada completa.
Por tanto, en el caso planteado, en el que la consultante se plantea encomendar la gestión de los arrendamientos a una sociedad especializada, no se cumple el requisito señalado, habida cuenta de que se trataría de un contrato de prestación de servicios, y en consecuencia, los rendimientos percibidos tendrán la calificación de rendimientos de capital inmobiliario de acuerdo con el artículo 21 de la LIRPF.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 21 y 27.2.