Los productos consultados tributarán al tipo reducido del 4% en IVA conforme al artículo 91.2.1.2º de la Ley 37/1992, siempre que acrediten mediante menciones especiales visibles su destino exclusivo como material escolar y no constituyan objetos de uso mixto ni aparatos electrónicos. La aplicación del tipo reducido depende de que las características y configuración del bien sean fundamentalmente de material didáctico, independientemente de la condición del adquirente.
Hechos
Entidad mercantil que va a comercializar unos productos didácticos según catálogos adjuntos.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable.
Contestación
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo del 16 por 100, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El artículo 91, apartado dos.1, número 2º, de la mencionada Ley determina que se aplicará el tipo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de "libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único.
(...)
Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, las partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos."
A tales efectos, se entiende por material escolar los libros, el material didáctico y los demás materiales utilizables por profesores y alumnos en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, siempre que por sus características únicamente puedan utilizarse con tal finalidad, con independencia de la condición del adquirente (Administración o centros docentes legalmente autorizados).
El citado tipo impositivo reducido no es aplicable a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto como material escolar o de otras actividades, ni a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios.
En la interpretación del precepto anterior y a los efectos de la consulta formulada, debe señalarse que el criterio reiterado de esta Dirección General consiste en que los referidos productos pueden tener la consideración de objetos de exclusiva aplicación como material escolar cuando en los mismos consten menciones especiales que, por su ubicación, tamaño y visibilidad, acrediten el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar".
2. - En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General le informa lo siguiente:
1º. Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta cuyas referencias en catálogo se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, sus aplicaciones fundamentales son de material escolar, siempre que se acredite el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar, conforme a lo dicho anteriormente.
Artículos referencias:
LETRATA Tampones de Letras
TAMPOVE Tampones Vehículos
TAMPONA Tampones Animales
0212088 Y 0212089 PIZARRAS PREESCRITURA
0204021 MANITAS
0206008 LOTO TÁCTIL
0212072 LOTO SONIDOS DIVERTIDOS
0203028 KIT EQUILIBRIO
0210003, 0210004 T 0210005 DOMINÓS DE SUMAS, RESTAS Y PORCENTAJES-FRACCIONES
0212019 COGNITO CONTRASTES
0212021 T 0212061 COGNITOS ASOCIACION ANIMALES Y ASOCIACION CASA
0211003 ÁBACO ARCO
0204016 “FILO” DIBUJA CON CORDONES
0224046 SEMÁFORO CON LUZ
0204002 BOLSA CUBO DE HABILIDAD
0206016 JUEGO DE PAREJAS LOS SENTIDOS
0212012 TABLAS COORDINACION
0301980, 0301981, 0301982, 0301983 BALDOSA TAPIZ, LATERAL BALDOSA, ESQUINAS BALDOSAS, LOTE BALDOSAS, respectivamente.
0203432 CONOS, 6 UNIDADES
0203022, 0203023, PASILLOS CURVOS, PASILLOS RECTOS, respectivamente.
0203929 SENSACIONES PLANTARES
0224009 SEÑALES DE TRÁFICO PLÁSTICO- 14 UNIDADES
0225600 TARRO LUPA -6 UNIDADES
2º. Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 16 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta cuyas referencias en catálogo se relacionan a continuación, dado que no son de uso exclusivo como material escolar.
Artículos referencias:
0203005 Y 0203006 PARACAÍDAS
0301985 PISCINA EN OCHO, PARA BOLAS
0402926 TÚNEL ADAPTACION
0301984, 0203017, ZANCOS DE ALTURA, CANCOS-PAR, respectivamente.
3. - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 90-Uno, 91-Dos-1-2º