La entrega del barco grúa está sujeta al IVA como prestación onerosa realizada en el ejercicio de actividad empresarial; sin embargo, al aplicar el consultante el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca a su actividad de producción de mejillón en batea (a la que está afecto el bien), queda exonerado de la obligación de liquidar y repercutir el IVA en la operación, siendo la adquirente excluida del derecho a deducir la cuota soportada.
Hechos
La consultante va a adquirir un barco grúa a un empresario que lo tiene afecto a su actividad de producción de mejillón en batea por la que está acogido al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Cuestión planteada
Repercusión o no del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, deducción de la cuota soportada en la adquisición.
Contestación
1.- De conformidad con lo previsto en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
El apartado dos, letra b) de dicho artículo establece que “se entenderán realizadas en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.”.
2.- El artículo 129, apartado uno de la Ley 37/1992 dispone que “los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no estarán sometidos, en lo que concierne a las actividades incluidas en el mismo, a las obligaciones de liquidación, repercusión o pago del Impuesto ni, en general, a cualesquiera de las establecidas en los Títulos X y XI de esta Ley, a excepción de las contempladas en el artículo 164, apartado uno, números 1º, 2º y 5º de dicha Ley y de las de registro y contabilización, que se determinen reglamentariamente.
La regla anterior también será de aplicación respecto de las entregas de bienes de inversión distintos de los bienes inmuebles, utilizados exclusivamente en las referidas actividades.”.
3.- En consecuencia, la entrega del barco grúa objeto de consulta realizada por un empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
No obstante, dicho empresario, dado que aplica el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido a su actividad de producción de mejillón en batea, a la que está afecto dicho barco grúa, no estará obligado a efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto sobre el Valor Añadido por la entrega del barco grúa objeto de consulta que efectúe a la consultante, ni podrá repercutir el Impuesto a esta última.
4 - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 4-129