La libertad de amortización del artículo 90 LIS es aplicable a los activos mineros de la entidad consultante (extracción de recursos geológicos, sección C) Ley de Minas) durante 10 años desde el primer período en cuya base se integre resultado minero. Se entiende por activos mineros los elementos del inmovilizado directamente incardinados en el proceso de investigación y aprovechamiento (bienes inmuebles de la superficie autorizada, derecho de explotación, permisos/autorizaciones accesorias), quedando excluidos activos no vinculados directamente a la actividad extractiva.
Hechos
La entidad consultante se dedica a la extracción de piedra caliza para su posterior transformación en áridos (cal), óxido de calcio e hidróxido de calcio.
La sociedad ha procedido recientemente a la adquisición de una explotación minera, que está constituida por los siguientes bienes y derechos:
-Bienes inmuebles, que corresponden a la superficie autorizada de explotación (suelo y subsuelo).
-Derecho de explotación minero, que corresponde a los permisos/autorizaciones accesorios a la explotación, así como el derecho a explotar la mina en si mismo y a las reservas mineras (integrantes todos los anteriores de la concesión de explotación autorizada por la Dirección de Minas de la Generalitat de Cataluña), los cuales se amortizan en el periodo de concesión otorgado.
-Maquinaria, equipos e instalaciones afectos a la actividad minera.
Cuestión planteada
Si resulta posible aplicar la libertad de amortización contemplada en el artículo 90 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades sobre los elementos adquiridos en dicha explotación minera y referenciados anteriormente.
Contestación
El artículo 90 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre sociedades (en adelante LIS), dispone en relación con la libertad de amortización:
‘’1. Las entidades que desarrollen actividades de exploración, investigación y explotación o beneficio de yacimientos minerales y demás recursos geológicos clasificados en la Sección C), apartado uno, del artículo tercero de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la Sección D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, de modificación de la Ley de Minas, con especial atención a los recursos minerales energéticos, así como de los que reglamentariamente se determinen con carácter general entre los incluidos en las Secciones A) y B) del artículo citado, podrán gozar, en relación con sus inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de libertad de amortización durante 10 años contados a partir del comienzo del primer período impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotación.
2. No se considerará entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera prestación de servicios para la realización o desarrollo de las citadas actividades’’.
Así, en la medida en que la entidad consultante desarrolle actividades de beneficio o explotación de los yacimientos minerales o recursos geológicos a que se refiere el artículo 90.1 de la LIS (y de los datos aportados en la consulta parece desprenderse que sí puesto que la entidad consultante se dedica a la extracción de recursos geológicos que corresponde a la sección c) del artículo 3 de la Ley de Minas), podrá disfrutar del régimen de libre amortización en los términos señalados respecto de sus activos mineros, entendiéndose por tales los elementos patrimoniales del inmovilizado que estén incardinados directamente en el proceso de la actividad minera, definida en la Ley 22/1973, de 21 de Julio de Minas, artículo 1, como actividad de investigación y aprovechamiento de los yacimientos minerales y demás recursos geológicos cualesquiera que fueren su origen y estado físico, quedando excluidos todos aquellos activos propiedad de la consultante que no se encuentren vinculados directamente a estas actividades.
En consecuencia, podrá disfrutar del régimen de libertad de amortización los elementos patrimoniales amortizables incardinados en la actividad minera de investigación y aprovechamiento, en concreto, los bienes inmuebles que corresponden a la superficie autorizada de explotación (suelo y subsuelo), el derecho de explotación minero, que corresponde a los permisos/autorizaciones accesorios a la explotación, así como el derecho a explotar la mina en si mismo y a las reservas mineras y la maquinaria, equipos e instalaciones afectos a la actividad minera.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 90.