El suministro de programa informático normalizado a través de Internet, sin entrega de soporte físico, constituye prestación de servicios a efectos de IVA, no entrega de bienes. La calificación como entrega de bienes requiere concurrencia de dos elementos: producto normalizado (sin modificación sustancial para su uso) y suministro en soporte material. La ausencia de soporte físico desplaza la operación al régimen de prestación de servicios conforme a los artículos 8.2.7º y 11.2.16º LIVA.
Hechos
El consultante ha desarrollado un producto informático normalizado (software) que comercializa exclusivamente a través de Internet. En ningún momento se entrega soporte material alguno ni bien físico.
Cuestión planteada
Consideración de dicha operación como entrega de bienes o prestación de servicios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Contestación
1.-El artículo 8, apartado dos, número 7º de la Ley 38/1982, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece que “también se considerarán entregas de bienes, el suministro de un producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte material.
A estos efectos, se considerarán como productos informáticos normalizados aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario”.
Por otro lado, el artículo 11, apartado dos, número 16º de la citada Ley dispone que, en particular, se considerarán prestaciones de servicios “el suministro de productos informáticos cuando no tenga la condición de entrega de bienes, considerándose accesoria a la prestación de servicios la entrega del correspondiente soporte.
En particular, se considerará prestación de servicios el suministro de productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo de su destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como aquellos otros que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso de su destinatario”.
Por lo tanto, cuando se trate de un producto normalizado y se suministre mediante soporte material, nos encontramos con una entrega de bienes a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y cuando falte alguno de estos elementos la operación tendrá la consideración de prestación de servicios.
En consecuencia, el suministro de un programa informático normalizado efectuado a través de Internet por el consultante, sin entrega de soporte físico alguno, será una prestación de servicios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 8-dos-7º, 11-Dos-16º