Los productos consultados tributarán al tipo reducido del 4 % en IVA si reúnen cumulativamente dos requisitos: (i) por sus características y configuración, sus aplicaciones fundamentales sean exclusivamente de material escolar (no susceptibles de uso mixto), y (ii) se acredite documentalmente mediante menciones especiales visibles que el destino sea exclusivamente pedagógico. La carga probatoria del carácter exclusivo recae sobre el sujeto pasivo en cada operación.
Hechos
Entidad mercantil que va a comercializar unos productos didácticos según catálogos adjuntos.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable.
Contestación
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo del 16 por 100, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El artículo 91, apartado dos.1, número 2º, de la mencionada Ley determina que se aplicará el tipo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de "libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único.
(...)
Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, las partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos."
A tales efectos, se entiende por material escolar los libros, el material didáctico y los demás materiales utilizables por profesores y alumnos en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, siempre que por sus características únicamente puedan utilizarse con tal finalidad, con independencia de la condición del adquirente (Administración o centros docentes legalmente autorizados).
El citado tipo impositivo reducido no es aplicable a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto como material escolar o de otras actividades, ni a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios.
En la interpretación del precepto anterior y a los efectos de la consulta formulada, debe señalarse que el criterio reiterado de esta Dirección General consiste en que los referidos productos pueden tener la consideración de objetos de exclusiva aplicación como material escolar cuando en los mismos consten menciones especiales que, por su ubicación, tamaño y visibilidad, acrediten el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar.
2. - En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General le informa lo siguiente:
1º. Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta cuyas referencias en catálogo se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, sus aplicaciones fundamentales son de material escolar, siempre que se acredite el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar, conforme a lo dicho anteriormente.
Artículos referencias:
- 0206029 PUZZLE GIGANTE TÁCTILO-GRANJA
- 0206021 EDULUDO DIBUJOS I
- 07EDI2 EDULUDO DIBUJOS II
- 0207007 COGNITO POSICIONES
- 0206032 COGNITO COLORES
- 0212087 COGNITO LUGARES DE TRABAJO
- 0220020 MOSAICO MAGNÉTICO JUNIOR
- 0205020 ESQUELETO PEQUEÑO
- 0225022 CORAZÓN BÁSICO
- 0225023 OJO BÁSICO
- 0225024 OÍDO BÁSICO
- 0207020 TANGRAM MAGNÉTICO CORAZÓN
- 0211070 ATRIBUTOS CONCEPTOS
- 0207019 FORMAS Y SOMBRAS
- 0207900 SEMÁFORO CONTROL SONIDO
- 0211064 TABLERO MAGNÉTICO DE NÚMEROS
- 0211651 FRACCIONES PROPORCIONALES
- 0225010 MINERALES, 50 un.
2º. Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 16 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta cuyas referencias en catálogo se relacionan a continuación, dado que no son de uso exclusivo como material escolar.
- 0211072 BALANZA EN SUSPENSIÓN
- 0301030 PARACAÍDAS RESISTENCIA
- 0301010 PLATO BALANCÍN
- 0203034 CINTAS RASO, 5 un.
3. - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 90-Uno, 91-Dos-1-2º