Las prestaciones de servicios que realiza el titular de la sala de bingo a favor de la empresa operadora —consistentes en la colocación, mantenimiento, vigilancia y operatividad de las máquinas recreativas tipo B— están sujetas al IVA como actividad empresarial ordinaria. La base imponible la constituye el importe total de la contraprestación (comisión o porcentaje sobre recaudación), gravado al tipo general del 16%. No procede exención alguna en esta operación.
Hechos
Instalación de máquinas recreativas tipo "B" propiedad de una empresa operadora en una sala de bingo autorizada al efecto, realizando conjuntamente la explotación de las mismas.
Cuestión planteada
Sujeción y, en su caso, exención de las operaciones efectuadas por el consultante titular de la sala de bingo en favor de la empresa operadora.
Contestación
1.- El procedimiento habitualmente utilizado para la explotación de máquinas recreativas tipo “B” o de azar, al que se ajusta el supuesto de hecho planteado en el escrito de consulta, consiste en que la empresa operadora propietaria de las máquinas las coloca en salones recreativos o establecimientos de hostelería, previo pacto con los titulares de estos últimos establecimientos.
La empresa operadora asume todos los gastos, responsabilidades y pagos inherentes a la propiedad de la máquina y se obliga a liquidar y entregar periódicamente al titular del establecimiento la contraprestación previamente acordada que, ordinariamente, consiste en un tanto por ciento de la recaudación obtenida (total de ingresos obtenidos por la máquina menos importe de los premios pagados).
Por su parte, el titular del establecimiento se obliga a colocar la máquina en lugar visible y de fácil acceso al público, a mantener la máquina conectada a la red eléctrica durante el horario en que el establecimiento permanece abierto y en perfectas condiciones de higiene y seguridad, a avisar a la empresa operadora de cualquier avería o incidencia, a abonar en su caso los premios o sus diferencias si no lo hiciese la máquina, a facilitar cambios y a vigilar su utilización.
Dicha actuación del titular del salón recreativo o del establecimiento de hostelería en favor de la empresa operadora debe calificarse, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de prestación de servicios de la empresa de hostelería a la empresa operadora (artículo 11 de la ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, publicada en el Boletín Oficial del Estado del 29 de diciembre de 1.992).
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 37/1992, están sujetas al Impuesto las referidas prestaciones de servicios efectuadas por los titulares de salones recreativos o de establecimientos de hostelería en donde estén instaladas las máquinas recreativas tipo “B” o de azar, a las empresas operadoras propietarias de las referidas máquinas.
2.- En virtud de lo establecido en el artículo 78 de la misma Ley, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a las citadas prestaciones de servicios estará constituida por el importe total de la contraprestación a percibir por el titular del salón recreativo o establecimiento de hostelería del propietario de las máquinas, cualquiera que sea la forma en que se determine (comisión, porcentaje sobre la recaudación u otras análogas).
El tipo impositivo aplicable a dichos servicios será el general del 16 por ciento (artículo 90.uno de la Ley 37/1992).
Los titulares de los salones recreativos o establecimientos de hostelería deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido que grava los referidos servicios sobre las empresas operadoras propietarias de las máquinas, quedando éstas obligadas a soportarlo, cualquiera que fuesen las estipulaciones existentes entre ellos.
Dicha repercusión deberá efectuarse mediante factura ajustada a lo establecido en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, expedida por el consultante titular de la sala de bingo, siendo el destinatario de dicha factura la empresa operadora.
3.- Finalmente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 19º, de la Ley 37/1992 estarán exentas del Impuesto: “Las loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y por los Organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como las actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.”
La exención contemplada en el artículo anteriormente transcrito no resulta aplicable a los citados servicios prestados por el consultante, titular de la sala de bingo, a la empresa operadora de las máquinas recreativas tipo "B", toda vez que dicha exención se refiere a las prestaciones de servicios (cesión del derecho a participar en el juego organizado por la empresa operadora mediante las máquinas recreativas tipo "B") que presta la empresa operadora a quienes hacen uso de las máquinas recreativas tipo "B" mediante su actividad de explotación de dichas máquinas y que constituye el hecho imponible de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar, sin que tal exención resulte aplicable a las operaciones (entregas de bienes, prestaciones de servicios, importaciones de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes) en virtud de las cuales la empresa operadora adquiere los bienes y servicios (entre los que se encuentran los servicios que le prestan los salones recreativos o establecimientos de hostelería en donde tiene instaladas las máquinas) que dicha empresa utiliza para efectuar las prestaciones de servicios exentas del Impuesto que la misma realiza.
4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 4, 11 y 20-uno-19º