El tipo reducido del 10% es aplicable a los servicios de movimiento de tierras prestados a titulares de explotaciones agrícolas cuando concurran los tres requisitos legales: que el servicio esté expresamente enumerado en el art. 91.1.2.3º LIVa (nivelación, explanación o abancalamiento), que se preste a empresario titular de explotación agrícola y sea necesario para su desarrollo, y que no constituya cesión de uso o arrendamiento de bienes. La DGT confirma la aplicabilidad del régimen reducido a la prestación consultada, siempre que se acredite la condición de titular de explotación agrícola del destinatario y la necesidad técnica del servicio para la actividad agrícola.
Hechos
La consultante presta servicios consistentes en el movimiento de tierras para transformar en zonas de cultivo suelo rústico que por su orografía u otras razones no se dedica a la producción agrícola.
Cuestión planteada
Si resulta aplicable el tipo impositivo reducido previsto en el artículo 91.Uno.2.3º de la Ley 37/1992.
Contestación
1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente.
En este sentido, el artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a las siguientes prestaciones de servicios:
“3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes.
Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.”.
El precepto anteriormente transcrito exige la concurrencia de los tres siguientes requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a determinadas prestaciones de servicios:
1º. Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto.
2º. Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación.
3º. Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto.
En consecuencia, tributarán por el impuesto sobre el valor añadido al tipo impositivo del 10 por ciento, los servicios de movimiento de tierras objeto de consulta, que vayan a ser prestados por la consultante a quienes sean empresarios titulares de una explotación agrícola y que sean necesarios para el desarrollo de dicha explotación agrícola; en particular, cuando los servicios tengan por objeto la preparación de tierras para su cultivo, con independencia del régimen del Impuesto al que estén acogidos los citados titulares de la explotación agrícola (general o especial de la agricultura, ganadería y pesca).
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 91-Uno-2-3º