La disolución de comunidad de bienes con adjudicación a cada comunero conforme a su cuota de titularidad no genera alteración patrimonial ni ganancias/pérdidas (art. 33.2 LIRPF), conservando los bienes su valor y fecha de adquisición originarios. Excepción: si la adjudicación a algún comunero excede su cuota, los restantes comuneros experimentan alteración patrimonial cuantificable como ganancia o pérdida conforme al artículo 34 LIRPF, con independencia de compensaciones en metálico o especie.
Hechos
El consultante y sus tres hermanos son propietarios por partes iguales de cuatro fincas rústicas adquiridas a título oneroso. Las fincas son divisibles por su extensión pero quieren disolver la comunidad de bienes adjudicándose una finca cada uno de ellos, compensándose entre ellos en metálico o en especie, de forma que, tras la disolución, cada uno de ellos ostente la titularidad del 100 por ciento de la finca adjudicada.
Cuestión planteada
Existencia de alteración patrimonial.
Contestación
El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”.
El apartado 2 del mismo precepto dispone que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:
En los supuestos de división de la cosa común.
En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación.
En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.”
Conforme con lo anterior, la disolución de una comunidad de bienes y la posterior adjudicación a cada uno de los comuneros de su correspondiente participación en la comunidad no dará lugar a una alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera generar una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias.
Solo en el caso de que se atribuyesen a alguno de los comuneros bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, como ocurre en el supuesto planteado, independientemente de que se compensasen o no las diferencias en metálico o en especie, existiría una alteración patrimonial en los otros, generándose una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 y siguientes de la Ley del Impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, arts. 33 y 34