La distribución de prima de emisión afecta tributariamente a la totalidad de acciones o participaciones en circulación, no únicamente a las suscritas en la ampliación de capital que generó la prima. El importe distribuido minora el valor de adquisición de todas las acciones afectadas hasta su anulación; el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario conforme al artículo 25.1.d) LIRPF.
Hechos
El consultante es el socio de una sociedad que distribuyó entre sus socios en 2014 una reserva por prima de emisión, que se formó por aportaciones dinerarias realizadas en dos ampliaciones de capital.
Cuestión planteada
Se consulta si las acciones o participaciones afectadas por el reparto de la prima de emisión, son únicamente las suscritas en las referidas ampliaciones de capital, a efectos de su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios.
Contestación
El artículo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en la redacción vigente en el ejercicio 2014, en lo que respecta a tributación del socio por la distribución de la prima de emisión, establece:
“e) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.”
La cuestión consultada queda limitada a qué debe entenderse por “…acciones o participaciones afectadas…” por la distribución de la reserva por prima de emisión, siendo éstas todas las acciones o participaciones sociales, al corresponder el reparto de dicha reserva a todas ellas.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 25.