Las cuotas de colegiación obligatoria satisfechas por el empleador al colegio profesional constituyen retribución en especie (artículo 42.1 LIRPF), generando obligación de ingreso a cuenta sobre la renta en especie devengada. Son deducibles en la declaración del IRPF conforme al artículo 19.d) LIRPF, limitadas a 500 euros anuales y solo en la parte imputables a fines esenciales de la institución colegial. La calificación tributaria difiere según la modalidad de pago: si el empleador abona directamente al colegio, genera renta en especie; si entrega el importe dinerario al trabajador para que este pague, la retribución es dineraria.
Hechos
La consultante manifiesta ser abogada ejerciente en Madrid y estar contratada para un sindicato de funcionarios con exclusividad. En su escrito plantea la posibilidad de que su cuota correspondiente al colegio de abogados la abone el sindicato directamente, o bien sea ella la que realice el abono y el sindicato le reintegre el importe correspondiente.
Cuestión planteada
Tributación del importe correspondiente a la cuota del colegio de abogados.
Contestación
Con carácter previo a la contestación a la consulta formulada, debe señalarse que este Centro Directivo no es competente para responder a las cuestiones ajenas al régimen fiscal aplicable a los hechos consultados.
La presente contestación se formula partiendo de la premisa, según lo manifestado en su escrito, de que la consultante percibe rendimientos del trabajo.
El pago de las correspondientes cuotas de colegiación de la consultante por parte de su empleador dará lugar a una mayor retribución del trabajo.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”.
De acuerdo con este precepto, las cuotas del colegio profesional de la consultante satisfechas por su empleador tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario a la consultante, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe.
La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cuotas satisfechas a colegios profesionales al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente:
“Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca.
(…).”.
Esta deducibilidad tiene un límite de 500 euros anuales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 10 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece que:
“Para la determinación del rendimiento neto del trabajo, serán deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. También serán deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el límite de 500 euros anuales”.
Por tanto, solamente cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para poder realizar los servicios que el colegiado presta a su empleador, las cuotas satisfechas al colegio profesional, en la parte que corresponda a los fines esenciales del colegio profesional, tendrán la consideración de gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo.
En este caso, de lo manifestado por la consultante en su escrito de consulta no se puede deducir si la colegiación resulta obligatoria para el desempeño de su trabajo, lo cual nos lleva a concluir que sólo si se cumplen las condiciones citadas en el párrafo anterior, las cuotas de colegiación satisfechas podrán deducirse como gastos de los rendimientos de trabajo obtenidos.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 19 y 42.
RIRPF. Real Decreto 439/2007. Art. 10.