La exclusión de los préstamos hipotecarios entre entidades financieras y empleados por la Ley 5/2019 no incide en la determinación del sujeto pasivo del ITP/AJD, modalidad actos jurídicos documentados. Conforme al artículo 29 TRLITPAJD (modificado por RDL 17/2018), el sujeto pasivo en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria es el prestamista, sin excepción alguna para préstamos en condiciones preferenciales. La norma es aplicable a todos los hechos imponibles devengados desde la entrada en vigor del RDL 17/2018.
Hechos
El apartado cuarto del artículo 2, letra a) de la Ley 5/2019, de 15 de marzo, reguladora de los contratos de crédito inmobiliario, excluye de su ámbito de aplicación a los contratos de préstamos concedidos por un empleador a sus empleados, a título accesorio y sin intereses o cuya Tasa Anual Equivalente sea inferior a la del mercado, y que no se ofrezcan al público en general.
Cuestión planteada
Si, en el caso de los préstamos hipotecarios concedidos por las entidades financieras a sus empleados en condiciones preferenciales, la exclusión por la Ley 5/2019 de su ámbito de aplicación de este tipo de préstamos tiene alguna incidencia en la determinación del sujeto pasivo del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, en la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales, en las escrituras de préstamo con garantía hipotecaria.
Contestación
En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente:
Mediante el artículo único 1 del Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre, se modificó el artículo 29 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993),- en adelante TRLITPAJD- que regula el sujeto pasivo del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados en la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales, estableciendo:
“Artículo 29.
Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.
Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará sujeto pasivo al prestamista.”.
Por lo tanto, para los hechos imponibles devengados a partir de la entrada en vigor del citado real decreto-ley, el sujeto pasivo del impuesto en la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales en las escrituras de préstamo con garantía hipotecaria será el prestamista, incluyendo el supuesto planteado en el escrito de consulta.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 29