Las pérdidas patrimoniales en IRPF solo se generan con ocasión de una alteración en la composición del patrimonio (transmisión o enajenación). Mientras los activos permanezcan en poder del contribuyente, las minusvalías latentes no constituyen pérdidas computables, independientemente de su magnitud. La mera depreciación de valor, sin materialización a través de un acto dispositivo, queda excluida del concepto legal del artículo 33.1 LIRPF.
Hechos
El consultante es propietario de unas acciones de una entidad mercantil en concurso de acreedores.
Cuestión planteada
Posibilidad de computar una pérdida patrimonial.
Contestación
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”.
A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente:
“No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.
En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley.
(…)”.
Conforme con lo anterior, para que pueda existir en el supuesto consultado una pérdida patrimonial sería necesaria una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente que diera lugar a esa variación negativa (pérdida) en el valor de su patrimonio. Ahora bien, mientras estas permanezcan en el patrimonio del contribuyente no podrá computarse pérdida patrimonial alguna respecto a las mismas.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).
Referencia normativa
Ley 35/2006. Art. 33