El derecho de habitación constituido a favor del hermano con discapacidad conforme al artículo 822 CC genera exclusión de la base imponible del IRPF por la parte de la vivienda hereditaria ocupada por él. El consultante debe imputar rendimiento inmobiliario únicamente sobre la parte no afectada por dicho derecho, siempre que ésta no constituya su vivienda habitual, en aplicación de la regla de prorrateo establecida en el artículo 524 CC.
Hechos
El consultante expone que son diez hermanos, uno de ellos con un grado de discapacidad del 90%. En la vivienda que han heredado de sus padres, viven actualmenten el hermano con discapacidad que disfruta de un derecho de habitación sobre la misma, y su tutor legal (uno de los hermanos), estando este último declarando dicho inmueble como su vivienda habitual en su declaración de IRPF.
Cuestión planteada
Rendimiento a imputar por el consultante en su declaración del IRPF.
Contestación
En cuanto a la regulación legal del derecho de habitación se refiere, el artículo 524 del Código Civil establece:
“El uso da derecho a percibir de los frutos de la cosa ajena los que basten a las necesidades del usuario y de su familia, aunque ésta se aumente.
La habitación da a quien tiene este derecho la facultad de ocupar en una casa ajena las piezas necesarias para sí y para las personas de su familia.”.
Mientras que, el artículo 822 del Código Civil establece lo siguiente:
“La donación o legado de un derecho de habitación sobre la vivienda habitual que su titular haga a favor de un legitimario que se encuentre en una situación de discapacidad, no se computará para el cálculo de las legítimas si en el momento del fallecimiento ambos estuvieren conviviendo en ella.
Este derecho de habitación se atribuirá por ministerio de la ley en las mismas condiciones al legitimario que se halle en la situación prevista en el párrafo anterior, que lo necesite y que estuviere conviviendo con el fallecido, a menos que el testador hubiera dispuesto otra cosa o lo hubiera excluido expresamente, pero su titular no podrá impedir que continúen conviviendo los demás legitimarios mientras lo necesiten.
El derecho a que se refieren los dos párrafos anteriores será intransmisible.
Lo dispuesto en los dos primeros párrafos no impedirá la atribución al cónyuge de los derechos regulados en los artículos 1406 y 1407 de este Código, que coexistirán con el de habitación.”.
Teniendo en cuenta lo establecido en dichos preceptos, para resolver esta consulta se va a partir de la premisa de que, en este caso, respecto del derecho de habitación que disfruta el hermano con discapacidad en la vivienda que han heredado de sus padres objeto de consulta, es de aplicación lo establecido en el artículo 822 del Código Civil, por cumplirse todas las condiciones y requisitos necesarios para que dicho precepto sea de aplicación.
Por otro lado, hay que tener en cuenta, que teniendo en cuenta lo establecido en el último párrafo del artículo 524 del Código Civil, en caso de que el derecho de habitación sea parcial -sólo se esté ocupando una parte de la casa por parte del hermano con discapacidad y su familia-, el consultante y el resto de sus hermanos – siempre que dicha vivienda no constituya su vivienda habitual, es decir, excluidos el tutor legal y el hermano con discapacidad –, deberán efectuar la imputación de rentas inmobiliarias respecto a la citada vivienda, excluyendo la parte afectada por el derecho de habitación al que se refiere en su escrito de consulta – cumpliéndose en este caso, todos los requisitos para que sea de aplicación lo establecido en el artículo 822 del Código Civil –, teniendo en cuenta en porcentaje de titularidad jurídica que le corresponda a cada uno de los hermanos, establecida en el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, ya que se trata de un inmueble urbano que no genera rendimientos del capital, ni está afecto a actividad económica alguna.
No obstante, para resolver esta consulta, se parte de la premisa de que el derecho de habitación objeto de consulta – que cumple con todos los requisitos legales establecidos en el artículo 822 del Código Civil –, es total en el sentido de que se extiende a toda la vivienda porque las necesidades del habitacionista – el hermano con discapacidad –, y su familia –su tutor legal –, así lo requieren, por lo que en este caso no procedería efectuar imputación inmobiliaria alguna (artículo 85 de la LIRPF), en cuanto al consultante y al resto de sus hermanos que no son ni el hermano con discapacidad ni el tutor legal de este último, se refiere.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006. Art. 85.1.