El mínimo por ascendientes en IRPF (900 euros anuales, ampliable a 2.000 euros si el ascendiente supera 75 años) es aplicable cuando el ascendiente (mayor de 65 años o con discapacidad, sin rentas superiores a 8.000 euros) convive con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo. La DGT confirma que la convivencia puede ser sucesiva entre varios descendientes del mismo ascendiente, siempre que el cómputo total alcance el mínimo legal del semestre, y que la prueba de convivencia admite cualquier medio de prueba admitido en Derecho, sujeto a valoración de la Administración.
Hechos
Ascendiente que convive indistintamente a lo largo del año con varios descendientes.
Cuestión planteada
Aplicación del mínimo por ascendientes.
Contestación
En relación al ejercicio impositivo 2007, y en lo que respecta a la aplicación del mínimo por ascendientes, el artículo 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, dispone lo siguiente:
“1. El mínimo por ascendiente será de 900 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 1.100 euros anuales”.
Por otra parte, el artículo 61 de la citada ley, establece que: “Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo”.
De acuerdo a dicho precepto, los descendientes podrán aplicar el mínimo por ascendientes en los casos en que éstos convivan de forma sucesiva con varios descendientes, aun cuando no haya convivencia en la fecha de devengo del impuesto, siempre y cuando el cómputo total de convivencia del ascendiente y el contribuyente sea, al menos, la mitad del período impositivo.
Respecto a la justificación de la realidad de la convivencia, la misma podrá realizarse por medio de cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho, si bien corresponderá a los Órganos de Gestión e Inspección de la Administración Tributaria su valoración.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF Ley 35/2006, Art. 59