Las cantidades de pensión indebidamente percibidas y devueltas no generan incidencia fiscal en el ejercicio en que se produce la devolución. Conforme al principio de exigibilidad del artículo 14 LIRPF, la corrección debe imputarse al ejercicio 2016 en que se declaró el ingreso, mediante solicitud de rectificación de autoliquidación conforme al artículo 120.3 LGT, que permitirá obtener devolución con devengo de intereses de demora según el procedimiento regulado.
Hechos
La consultante como pensionista de viudedad de la Seguridad Social percibió en 2016 unos 6.000 euros. En 2019, el INSS le reclama unos 4.000 euros de ese importe, por haberse percibido indebidamente. La devolución se va a efectuar en plazos de 800 euros anuales en ejercicios posteriores.
Cuestión planteada
Incidencia de la devolución de lo indebidamente percibido en la declaración del IRPF de la consultante.
Contestación
El artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece —en su apartado 1— como regla general de imputación de los rendimientos del trabajo la de su exigibilidad por el perceptor.
La devolución de los importes de la pensión indebidamente percibidos no tiene incidencia en la declaración o declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a los ejercicios en que aquella se realice. El hecho de tratarse de unos importes indebidamente percibidos, no exigibles —por tanto— por la consultante, y que deben ser reintegrados al pagador, comporta que su incidencia en la liquidación del Impuesto tenga lugar en la correspondiente al ejercicio en que se declararon como ingreso, circunstancia que en este caso y según se indica en el escrito de consulta se había producido en el período impositivo 2016.
Por tanto, la regularización de la situación tributaria (excluyendo los importes indebidamente percibidos, y con independencia de cuando se produzca su devolución efectiva al INSS) podrá efectuarse instando la consultante la rectificación de la autoliquidación del período impositivo 2016, tal como establece el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18):
“Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta ley sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2 del artículo 32 de esta ley”.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14