La donación de un negocio de ferretería genera tratamientos distintos según la naturaleza de los bienes: las existencias constituyen rendimiento íntegro de actividad (art. 27 LIRPF, valorado a valor de mercado); el inmovilizado genera ganancia o pérdida patrimonial (art. 34 LIRPF) integrable en la base de ahorro si es ganancia, no computable si es pérdida (art. 33.5.c). No obstante, la exención del art. 33.3.c) LIRPF (transmisiones lucrativas de empresas o participaciones cualificadas conforme art. 20.6 LIS) podría neutralizar la ganancia patrimonial del inmovilizado si concurren los requisitos de afectación continuada y permanencia mínima previa a la donación.
Hechos
El consultante, de 83 años de edad, es titular de un negocio de comercio al por mayor de ferretería y va a donarlo a su nieto.
Cuestión planteada
Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la donación, y si es aplicable a las ganancias patrimoniales que se obtuvieran en la donación la exención establecida en el artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto.
Contestación
El análisis de la tributación de la transmisión del negocio de ferretería requiere distinguir entre existencias y elementos de inmovilizado. Por lo que respecta a las primeras, la donación supondrá la obtención de un rendimiento íntegro de la actividad económica de acuerdo con lo previsto en el artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). En lo que respecta a la valoración del rendimiento obtenido, el artículo 28.4 de la citada Ley señala que se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.
En cuanto al inmovilizado, tanto material como inmaterial, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 28.2 de la Ley del Impuesto, según el cual “para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4ª del presente capítulo”.
Por tanto, por lo que se refiere al inmovilizado, la donación generará en el donante una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión del elemento que se transmite, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 del mismo texto legal.
Si de esta cuantificación resultase una ganancia patrimonial, su importe se deberá integrar en la base imponible del ahorro, conforme a lo previsto en el artículos 49 de la Ley del Impuesto.
Si, por el contrario, resultase una pérdida patrimonial, no se computaría a efectos del IRPF, al establecer el artículo 33.5.c) de la misma Ley que no se computarán como pérdidas patrimoniales las derivadas de transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o liberalidades.
No obstante, el artículo 33.3 de la Ley del Impuesto señala que:
“Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
(…).
c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.
(…)”
Por su parte, el párrafo segundo del artículo 36 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que “En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párrafo c) del apartado 3 del artículo 33 de esta Ley, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes.”
Por tanto, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para la aplicación de la reducción a que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la citada Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cuestión que no se analiza, al ser expresamente excluida por el consultante de las cuestiones consultadas y no aportarse datos para su valoración, se estimará que el consultante no ha obtenido ganancias patrimoniales como consecuencia de la transmisión del inmovilizado afecto al negocio donado.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27, 28, 33, 34, 35, 36 y 49.