Para la aplicación de los límites de ingresos y compras que delimitan el régimen de estimación objetiva en IRPF, el cómputo conjunto de magnitudes excluyentes incluye datos del cónyuge únicamente cuando concurran: (i) identidad o similitud de actividades (clasificadas en igual grupo IAE) y (ii) dirección común con compartición de medios. Cuando el cónyuge cesa en la actividad antes del período impositivo de aplicación (como en 2006 con efectos para 2007), sus datos no se computan para delimitar la exclusión del contribuyente en ese ejercicio, aun cuando las actividades sean idénticas.
Hechos
La consultante desarrolla la actividad de transporte de mercancías por carretera, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva.
Esta misma actividad la desarrollaba su esposo hasta el 31 de diciembre de 2006, fecha en la que cesó en la misma.
Cuestión planteada
Si a efectos de la cuantificación de los límites de ingresos y compras aplicables, para el año 2007, que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva deben incluirse los ingresos y compras que derivan de la actividad desarrollada por el esposo en 2006.
Contestación
La Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el año 2007, el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 31 de marzo) establece en su artículo 3 las magnitudes excluyentes de estos regímenes especiales.
En este apartado 1 se establecen magnitudes en función del volumen de ingresos (letras a y b), magnitud en función del volumen de compras en bienes y servicios (letra c) y magnitud específica en función de la actividad económica desarrollada (letra d).
En principio el cómputo de estas magnitudes se realizará por la actividad o actividades desarrolladas por el propio contribuyente.
No obstante, en el cómputo de todas estas magnitudes se establece una excepción, por la que el cómputo se realizará, no solo en función de los datos correspondientes al propio contribuyente, sino que también deberán incluirse los datos correspondientes a las actividades desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo del Impuesto sobre Actividades Económicas.
- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.
En definitiva, las magnitudes excluyentes se aplicarán de forma conjunta exclusivamente cuando concurran las dos circunstancias apuntadas.
En el caso planteado en la consulta, las actividades desarrolladas por los cónyuges deben calificarse como idénticas o similares, pues la actividad desarrollada es la misma.
Ahora bien, el cómputo conjunto debe realizarse, cuando además de cumplirse las circunstancias previstas, las personas afectadas desarrollen la actividad al comienzo del período impositivo donde este cómputo vaya a surtir efecto.
Como en el caso planteado, el cónyuge de la consultante ha cesado en la actividad el 31 de diciembre de 2006, los datos del mismo en el período impositivo 2006 no deben tenerse en cuenta para delimitar la exclusión del método de estimación objetiva de la consultante.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Orden EHA/804/2007, Art. 3-1