Las mallas de polietileno objeto de consulta se someten al tipo reducido del 10% conforme al artículo 91.1.3º LIVA únicamente si reúnen la condición de "plásticos para cultivos en acolchado, en túnel o en invernadero"—es decir, si sus características objetivas, envasado, presentación y estado de conservación las hacen susceptibles de utilización directa, habitual e idónea en actividades agrícolas o ganaderas; en caso contrario, resulta aplicable el tipo general del 21%.
Hechos
La mercantil importa mallas de protección agrícola y mallas de sombreo para uso en invernaderos.
Las mallas son un agrotextil permeable fabricado a base de polietileno de alta densidad.
Los agrotextiles de sombreo para uso en invernaderos sirven para la creación de un microclima adecuado en cultivo de flores, plantas ornamentales y frutícolas. Además, frenan el impacto del pedrisco, regulan el paso de agua de lluvia, eliminan posibles plagas que afectarían al cultivo ya que reducen la presencia de insectos, y consiguen una mejora en la aireación del cultivo.
Cuestión planteada
Si los productos en cuestión se encontrarían incluidos en el artículo 91.Uno.1-3º de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido, y, por tanto, a su adquisición le sería de aplicación el tipo reducido del Impuesto.
Contestación
1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), dicho Impuesto se exigirá al tipo general del 21 por ciento, salvo en los casos previstos en el artículo 91 de la citada Ley.
El artículo 91, apartado uno.1, número 3º de la Ley 37/1992, establece que se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes:
“1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
(…)
3.º Los siguientes bienes cuando por sus características objetivas, envasado, presentación y estado de conservación, sean susceptibles de ser utilizados directa, habitual e idóneamente en la realización de actividades agrícolas, forestales o ganaderas: semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproducción de animales o vegetales; fertilizantes, residuos orgánicos, correctores y enmiendas, herbicidas, plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero; los plásticos para cultivos en acolchado, en túnel o en invernadero y las bolsas de papel para la protección de las frutas antes de su recolección.”.
El precepto anteriormente transcrito no prevé la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a todos los bienes empleados en las actividades agrícolas o ganaderas, sino únicamente a aquellos expresamente mencionados en el mismo.
Por tanto, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas de las mallas de polietileno objeto de consulta, siempre que las mismas puedan considerarse plásticos para cultivos en acolchado, en túnel o en invernadero.
En otro caso, el tipo impositivo aplicable será el del 21 por ciento.
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 art. 91.Uno.1-3º