El garaje no tiene consideración de vivienda habitual a efectos de IRPF, salvo que se encuentre en el mismo edificio que la vivienda principal y se transmita conjuntamente con ella. La vivienda habitual exige ser edificación que constituya residencia durante plazo continuado de tres años (o inferior si concurren cambios de domicilio justificados) y ser habitada efectiva y permanentemente por el contribuyente en el plazo de doce meses desde adquisición. Los garajes y trasteros solo se asimilan a vivienda cuando están integrados en la misma edificación y se enajenan conjuntamente, beneficiándose así de las exenciones de ganancia patrimonial del artículo 33.4.b) y 38 LIRPF.
Hechos
En la consulta, el interesado es propietario al cincuenta por ciento de una vivienda con su esposa. Posteriormente a la adquisición de la vivienda adquieren también al cincuenta por ciento cada uno una plaza de garaje en el mismo edificio. Fallece su esposa y hereda la mitad del piso y del garaje. Ahora tiene por tanto el cien por cien de ambos inmuebles.
Cuestión planteada
Solicita conocer si el garaje puede tener la consideración de vivienda habitual a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
La vivienda habitual del contribuyente se define en el artículo 41.1 bis del RIRPF, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, como “(…) la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas”.
Añade, en su apartado 2 que para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente desde su adquisición debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, salvo que concurriera cualquiera de las circunstancias anteriormente mencionadas que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda.
Además, para calificar la vivienda que se transmita como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis del RIRPF donde se establece lo siguiente:
“1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.
(…).
3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.”.
Por otro lado, si bien, en principio, la adquisición de plazas de garaje y trasteros no se asimilaba a la de la vivienda propiamente dicha, en relación con dicha excepción, el criterio de éste Centro Directivo es que para que se produzca tal asimilación es necesario que las plazas de garaje y los trasteros se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la vivienda y que la adquisición, tanto de la vivienda como de las plazas de garaje y trasteros, se hubiera producido en el mismo acto, aunque podía ser en documento distinto, entregándose todas en el mismo momento. No podrá tener uso distinto al privativo del propio adquirente, en caso alguno.
De acuerdo con lo expuesto, la vivienda se adquirió sin plaza de garaje y a posteriori se adquirió una plaza en el mismo edificio. En consecuencia, en el presente caso la plaza de garaje no reúne los requisitos señalados para tener la consideración de vivienda habitual, es decir, que en su día fuera adquirida cumpliendo los requisitos citados para que resultara asimilable al concepto de adquisición de vivienda habitual. La adquisición con posterioridad del cincuenta por ciento restante derivado de la herencia de su esposa no altera el hecho de que la plaza se adquirió con posterioridad a la adquisición de la vivienda habitual.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006
RIRPF, RD 439/2007, Art. 41 bis