Las prestaciones de servicios musicales de la Orquesta (tanto en giras como en su Auditorio) y la cesión del uso de instalaciones con dedicación de medios personales están sujetas al IVA como operaciones realizadas por empresarios que explotan bienes o servicios con ánimo de lucro continuado. La DGT descarta la aplicación de exenciones por tratarse de actividades empresariales ordinarias de ordenación de factores de producción materiales y humanos, sin que la naturaleza cultural del servicio altere su condición de prestación sujeta a tributación.
Hechos
La consultante es una entidad de Derecho público de carácter interadministrativo, con personalidad jurídica y plena capacidad de obrar. Asume la titularidad y gestiona la orquesta filarmónica de la Comunidad Autónoma respectiva.
La actividad que desarrolla la orquesta se concreta en la realización de conciertos programados para cada temporada que tiene lugar en un auditorio. La consultante tiene suscrito un convenio con el auditorio para que al orquesta desarrolle su actividad en el mismo abonado un precio al mismo por el uso de las instalaciones, gastos de funcionamiento y dedicación de medios personales. Por la asistencia a los conciertos se cobra un precio a los asistentes que recauda el auditorio e ingresa la consultante.
Cuestión planteada
Sujeción y, en su caso, exención de los siguientes servicios:
- Prestación de servicios musicales que realiza la Orquesta en sus giras nacionales e internacionales.
- Prestación de servicios musicales que realiza la Orquesta en su Auditorio, que conlleva el ingreso por la consultante de lo cobrado en taquilla o abonos.
- Cesión del uso de instalaciones y la dedicación de medios personales que el Auditorio hace a la consultante mediante contraprestación económica.
Contestación
1.- El artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29) establece que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen”.
2.- Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5.uno a), b) y c), de la citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido:
“a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.
b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes”.
En este sentido, el apartado dos, de este artículo 5, establece que “son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
En consecuencia, las operaciones efectuadas por la consultante y por el auditorio estarán, con carácter general, sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido en la medida en que se efectúan por persona o entidad que tiene la condición de empresario o profesional.
3.- Asimismo, el artículo 11 de la Ley 37/1992 establece que a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes”. Concretamente, en su apartado dos, números 1º, 3º y 5º dispone que, en particular, se considerarán prestaciones de servicios “el ejercicio independiente de profesión, arte u oficio, las cesiones de uso o disfrute de bienes y, más en general, las obligaciones de hacer o no hacer”
En consecuencia con lo anterior, estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido las prestaciones de servicios musicales realizada por la Orquesta y la cesión del uso de instalaciones y medios personales realizada por la consultante.
4.- En relación con las prestaciones de servicios musicales realizadas por la Orquesta y sujetas al impuesto sobre el valor añadido en España por estar localizadas en el territorio de aplicación del impuesto español, hay que tener en cuenta lo previsto en el artículo 20, apartados uno, número 14º, y tres, de la Ley del Impuesto sobre conforme al cual estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:
“14º. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por entidades de Derecho Público o por entidades o establecimientos culturales privados de carácter social:
(...)
c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y cinematográficas.
(...)
Tres. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán entidades o establecimientos de carácter social aquéllos en los que concurran los siguientes requisitos:
1º. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica naturaleza.
2º. Los cargos de presidente, patrono o representante legal deberán ser gratuitos y carecer de interés en los resultados económicos de la explotación por sí mismos o a través de persona interpuesta.
3º. Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos y sus cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrán ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los servicios.
Este requisito no se aplicará cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado uno, números 8º y 13º de este artículo.
Las entidades o establecimientos de carácter social deberán solicitar el reconocimiento de su condición en la forma que reglamentariamente se determine.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará subordinada, en todo caso, a la subsistencia de las condiciones y requisitos que, según lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la exención.”
En consecuencia con todo lo anterior, los servicios musicales prestados por la Orquesta Filarmónica se encontrarán sujetos y exentos del Impuesto cuando concurran los requisitos exigidos por el citado artículo 20.uno.14º de la Ley 37/1992.”
5.- Por lo tanto, la exención prevista en el artículo 20.uno.14º.c) de la Ley 37/1992 anteriormente citada será aplicable a los conciertos dados por la Orquesta consultante si la misma puede calificarse de entidad de Derecho Público o entidad cultural de carácter social, en otro caso estarán dichos conciertos sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En la medida en que, tal y como manifiesta la entidad consultante, tiene el carácter de entidad de Derecho público, resultará procedente la exención en los términos a que se refiere el artículo 20.uno.14º de la Ley 37/1992.
6.- Lo que comunico con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 11, 20-uno-14º