Las instituciones de inversión colectiva extranjeras no adquieren residencia fiscal en España por el mero hecho de ser gestionadas por sociedades gestoras españolas. Aunque cumplen la definición de contribuyentes del IS como fondos de inversión (art. 7.1.c LIS), no reúnen ninguno de los requisitos de residencia del art. 8.1 LIS: carecen de constitución conforme a leyes españolas, domicilio social español, y—aspecto crítico—su sede de dirección efectiva radica donde se ejecuta la actividad característica del fondo (tenencia de aportaciones de partícipes), no donde opera la gestora. La externalización de la gestión a una entidad residente interrumpe la conexión entre control efectivo y territorio español.
Hechos
La entidad consultante es una asociación de instituciones de inversión colectiva.
Cuestión planteada
Si son fiscalmente residentes en territorio español las instituciones de inversión colectiva extranjeras, armonizadas o no armonizadas, que sean gestionadas por sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva residentes en España.
Contestación
Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 7.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:
“a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.
(…)
c) Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
(…)
e) Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
(…)”
A su vez, el artículo 8 de la LIS dispone que:
“1. Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio español.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.
(…)”
La consulta plantea si son fiscalmente residentes en territorio español las instituciones de inversión colectiva extranjeras que sean gestionadas por sociedades gestoras residentes en España.
Puesto que no son entidades constituidas conforme a las leyes españolas ni tienen su domicilio social en territorio español, las instituciones de inversión colectiva extranjeras, que sean gestionadas por sociedades gestoras residentes en España, no reúnen los requisitos establecidos en el artículo 8.1, letras a) y b), de la LIS. En cuanto al requisito de la letra c) del mismo artículo, es preciso destacar que las instituciones de inversión colectiva que tienen profesionalizada su gestión a través de una sociedad gestora, se dedican con carácter general a la mera tenencia de las aportaciones de sus partícipes. Por tanto, puesto que la actividad desarrollada por las instituciones de inversión colectiva mencionadas (mera tenencia de las aportaciones de los partícipes) es distinta a la actividad desarrollada por sus sociedades gestoras, el hecho de que estas últimas sean residentes fiscales en España no implica que las instituciones de inversión colectivas extranjeras tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
En conclusión, las instituciones de inversión colectiva extranjeras, que tengan profesionalizada su gestión a través de una sociedad gestora residente en España, en principio no reúnen ninguno de los requisitos establecidos en el artículo 8.1 de la LIS, por lo que no tienen la consideración de residentes fiscales en territorio español.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIS Ley 27/2014 art. 7 y 8