La exención del artículo 7.d) LIRPF para indemnizaciones por daños personales derivadas de seguros de accidentes no ampara prestaciones de pólizas que cubren riesgos adicionales ajenos a la definición de accidente (lesión corporal por causa violenta súbita, externa e involuntaria). La extensión analógica de la exención a coberturas mixtas queda descartada por aplicación del artículo 14 LGT. La calificación del contrato de seguro como "de accidentes" requiere que el riesgo cubierto se circunscriba a la definición del artículo 100 Ley 50/1980, no admitiendo interpretaciones extensivas.
Hechos
Al trabajador de una empresa le ha sido reconocida por el Instituto Nacional de la Seguridad Social (INSS) la incapacidad permanente total por accidente de trabajo. El convenio colectivo aplicable establece una indemnización de 28.000€ para el trabajador afectado por tal situación, indemnización cubierta por un seguro colectivo de accidentes suscrito con una entidad aseguradora. Se indica también en el escrito de consulta que "las garantías del seguro de convenio aplicable cubren: Fallecimiento por cualquier causa, Fallecimiento/Incapacidad total/absoluta derivada de accidente de trabajo o enfermedad profesional".
Cuestión planteada
Aplicación de la exención del artículo 7.d) de la Ley 35/2006.
Contestación
Con carácter general, la determinación de las rentas exentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se recoge en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, incluyendo entre las mismas —en su párrafo d)— las siguientes:
“Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del apartado 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre”.
De acuerdo con la redacción del segundo párrafo del precepto transcrito, la exención se extiende a las indemnizaciones por daños personales que provengan de contratos de seguro de accidentes. A estos efectos, la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro, en la sección relativa a seguro de accidentes, en concreto en su artículo cien, determina que “se entiende por accidente la lesión corporal que deriva de una causa violenta súbita, externa y ajena a la intencionalidad del asegurado, que produzca la invalidez temporal o permanente o muerte”.
Por tanto, dado que el contrato de seguro del que deriva la indemnización cubre no sólo riesgos derivados de accidentes según la definición anterior, sino también otros riesgos (fallecimiento por cualquier causa), la indemnización percibida no deriva de un seguro de accidentes y, en consecuencia, no le ampara la exención prevista en el artículo 7.d) transcrito. En este punto, cabe hacer incidencia en la prohibición de la analogía que se recoge en el artículo 14 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:
“No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales”.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, art. 7