Las prestaciones derivadas del contrato de seguro colectivo se califican como rendimientos del trabajo conforme al artículo 17.2.a).5ª LIRPF, integrándose en la base imponible por la parte que exceda contribuciones imputadas y aportaciones del trabajador. No resulta de aplicación la reducción del régimen transitorio (disposición transitoria undécima LIRPF) porque el seguro fue contratado el 1 de enero de 2007, fuera del plazo límite de 20 de enero de 2006 establecido para acceder a ese beneficio fiscal.
Hechos
El consultante percibió en forma de capital la prestación por jubilación de un seguro colectivo en el que figura como asegurado.
Cuestión planteada
Tributación de la prestación. En particular, posibilidad de aplicar la reducción prevista en el régimen transitorio.
Contestación
De la información y documentación aportada por el consultante se concluye que el contrato de seguro colectivo objeto de consulta instrumenta compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
En el ámbito fiscal, el artículo 17.2.a).5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante LIRPF), dispone que, en todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las siguientes prestaciones:
“5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador”.
Por tanto, la prestación percibida y derivada del seguro colectivo se integrará en la base imponible como rendimiento del trabajo.
Por otra parte, la disposición transitoria undécima de la LIRPF regula un régimen transitorio aplicable a estas prestaciones; en particular, el apartado 2 establece:
“2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá aplicarse el régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este régimen será sólo aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31 de diciembre de 2006, así como las primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha.
(…)”
De la literalidad de la norma se desprende claramente que el régimen transitorio sólo ampara a “seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006”.
En consecuencia, dado que la fecha de alta en el seguro objeto de consulta fue el 1 de enero de 2007, no será de aplicación el régimen transitorio previsto en la citada disposición transitoria undécima.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006 art. 17-2-a-5, DT 11