La cesión de un derecho de crédito por importe inferior al nominal constituye una alteración patrimonial que genera pérdida patrimonial conforme al artículo 33 LIRPF, siendo irrelevante el procedimiento concursal o la condición de acreedor cooperativo. La pérdida se calcula por diferencia entre el valor del crédito cedido y el precio de transmisión (92,22% en este caso), produciendo una variación patrimonial que ha de integrarse en la base del IRPF del ejercicio de la cesión, sin perjuicio de las reglas de imputación temporal y compensación con ganancias patrimoniales.
Hechos
La consultante, titular de un derecho de crédito en la sección de crédito de una cooperativa agraria en concurso voluntario de acreedores, cede (con la autorización del deudor) su crédito a un banco por un precio del 92,22 por 100 del importe del crédito.
Cuestión planteada
Posibilidad de considerar la existencia de una pérdida patrimonial por el importe no cobrado.
Contestación
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”.
En el presente caso, la consultante es titular de un derecho de crédito de la sección de crédito de una cooperativa, crédito que forma parte de la masa pasiva en un procedimiento concursal y que —mediante la suscripción con una entidad bancaria de un contrato de cesión de crédito— transmite (con el consentimiento del deudor) a la entidad bancaria por un precio del 92,22 por 100 del importe del crédito. Pues bien, conforme con la regulación normativa expuesta, tal transmisión comporta una alteración en la composición del patrimonio de la consultante que da lugar a una variación patrimonial por diferencia entre el valor del derecho de crédito que aquella tenía contra la cooperativa y el importe obtenido por la cesión a la entidad bancaria: pérdida patrimonial al ser el precio de cesión el 92,22 por ciento del importe del crédito.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).
Referencia normativa
Ley 35/2006. Art. 33