La deducibilidad en IRPF de aportaciones a entidades sin fines lucrativos requiere que la donataria concurra en alguna de dos categorías: (i) entidades del artículo 2 de la Ley 49/2002 que cumplan los requisitos del artículo 3 (fines de interés general, requisitos organizativos y de funcionamiento), con deducción conforme al artículo 16 de dicha ley; o (ii) fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al protectorado u asociaciones declaradas de utilidad pública no comprendidas en la categoría anterior, con deducción limitada al 10% de las cantidades donadas. La condición necesaria es que la entidad donataria cumpla efectivamente los requisitos sustantivos de finalidad de interés general e idoneidad organizativa exigidos por la normativa de mecenazgo.
Hechos
La consultante, como miembro de la Comisión Consultiva de Padres de la delegación en España de una fundación extranjera inscrita en el Registro de Fundaciones del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte, realiza aportaciones trimestrales para el cumplimiento de los fines fundacionales propios de la entidad, entre los que se encuentran: la promoción del habla inglesa, el desarrollo de un más amplio conocimiento del habla inglesa y el fomento de la cooperación cultural, científica, educacional y tecnológica.
Cuestión planteada
Deducibilidad de las aportaciones efectuadas.
Contestación
El artículo 68.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), regula la deducción por donativos, estableciendo dos regímenes distintos de deducción:
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General.
b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.
Por tanto, para tener derecho a la deducción por donativos, en la entidad donataria deben concurrir alguna de las circunstancias siguientes:
a) Tratarse de una entidad de las mencionadas en los artículos 2 y 16 y en las disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, octava, novena y décima de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del día 24).
b) Tratarse de una entidad distinta de las mencionadas en el párrafo anterior, que o bien sea una fundación legalmente reconocida que rinda cuentas al órgano del protectorado correspondiente, o bien una asociación declarada de utilidad pública.
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley 49/2002 “Se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo siguiente:
a) Las fundaciones.
b) Las asociaciones declaradas de utilidad pública.
c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurídicas a que se refieren los párrafos anteriores.
d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.
e) Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español.
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los párrafos anteriores”.
A su vez, las entidades mencionadas han de cumplir determinados requisitos establecidos en el artículo 3 de la Ley 49/2002, entre los que destacan la exigencia de que la entidad persiga fines de interés general, así como otros requisitos relativos a su organización y funcionamiento.
El artículo 16 de la misma Ley establece que “Los incentivos fiscales previstos en este Título serán aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los requisitos establecidos en este Título, se hagan en favor de las siguientes entidades:
a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en el Título II de esta Ley.
(…).”
Si la entidad a que se refiere la consultante estuviera encuadrada dentro de las mencionadas en el artículo 2 y cumpliera los requisitos establecidos en el artículo 3 de la Ley 49/2002, circunstancias que este Centro Directivo desconoce dada la escueta información facilitada, sería de aplicación el régimen fiscal previsto en el Título III de la citada Ley a las aportaciones hechas en su favor por la consultante, siempre que tales aportaciones tengan carácter voluntario y sean realizadas con ánimo de liberalidad.
La existencia de este ánimo de liberalidad resulta una cuestión de difícil determinación, puesto que dependerá de las concretas circunstancias que concurran en cada caso.
Con carácter general, puede afirmarse que para la determinación de la existencia o no de este ánimo de liberalidad deberá acudirse a criterios de carácter objetivo, de forma que no se tendrán en cuenta las motivaciones subjetivas de las personas que satisfacen tales aportaciones, debiéndose atender, en particular, a los derechos que, a cambio de su pago, otorguen a quienes las satisfacen los estatutos correspondientes.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, Arts. 68-3 y 69-1; Ley 49/2002, Arts. 2, 3, 16, 17, 18 y 19