El arrendamiento de un inmueble está sujeto y no exento del IVA cuando el arrendatario destina el bien de forma no exclusiva a vivienda, sino parcialmente a actividad profesional. La exención del artículo 20.1.23ª LIVA (arrendamientos de viviendas) no resulta de aplicación al exigirse que la destinación sea exclusiva y directa a vivienda. El arrendador debe repercutir el IVA al tipo del 21% sobre la totalidad de la prestación de servicios derivada del arrendamiento.
Hechos
La entidad consultante ha arrendado un inmueble que será utilizado por el arrendatario parte como vivienda y parte como despacho profesional.
Cuestión planteada
Si dicho arrendamiento está sujeto y no exento del Impuesto sobre el Valor Añadido y, por tanto, el sujeto pasivo debe repercutir el citado Impuesto.
Contestación
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), estarán sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
El artículo 5, apartado uno, letra c) de la citada Ley declara que, a efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
Por otro lado, el artículo 11, apartado dos, número 2º, de la citada Ley declara que “en particular, se considerarán prestaciones de servicios, los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.“
Finalmente, el artículo 20, apartado uno, número 23º de la Ley 37/1992, dispone que están exentos del citado tributo los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y que tengan por objeto edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas. La exención se extenderá a los garajes y anexos accesorios a estas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquéllos.
La referida exención no se extiende a los arrendamientos de viviendas efectuados a personas o entidades que no los destinen exclusiva y directamente a vivienda.
Por tanto, está sujeto y no exento del Impuesto sobre el Valor Añadido el alquiler del inmueble a que se refiere el escrito de consulta, dado que el arrendatario no lo destinará exclusivamente a vivienda, sino que parte lo utilizará como despacho profesional.
En tal caso, el arrendador deberá repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido sobre el arrendatario al tipo impositivo del 16 por ciento.
2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 11 y 20-Uno-23º