Los productos consultados califican para tipo reducido del 4 % en IVA conforme al artículo 91.2.1.2º LIVA siempre que constituyan libros (obra científica o literaria de extensión suficiente para formar volumen según RAE), periódicos, revistas sin contenido publicitario exclusivo, mapas, álbumes, partituras, cuadernos de dibujo o material escolar conexo, excluidas aplicaciones y aparatos electrónicos. La aplicación depende de la naturaleza sustancial del producto y de su utilización directa en actividades educativas o de información, descartándose la analogía para extender el régimen.
Hechos
La consultante comercializa diversos productos, de los cuales adjunta catálogos, y que se relacionan a continuación:
1. Catálogo Faber-Castell Aprender y Jugar:
Lápices de Color Jumbo Grip. Página 7. Lápices de Grafito Jumbo Grip. Página 8. Lápices de Grafito Grip. Página 8. Lápices de Grafito con Goma de Borrar. Página 8. Lápices de Color Grip. Página 9. Lápices de Color Borrables Grip. Página 9. Gomas de Borrar Eraser Cap Grip. Página 10. Gomas de Borrar Grip. Página 10. Afilalápices Trío Grip. Página 10. Sets Jumbo Grip y Grip 2001. Página 11.Set Grip 2001-HB. Página 11. Set de Escritura. Página 11. Set de Escritura-HB. Página 11. Rotuladores Grip. Página 12. Grip Finepen. Página 12. Ceras Plásticas Grip. Página 13. Lápices de Color Clásicos. Página 13. Lápices de Color Castillo. Página 14. Lápices de Color Permanentes Castillo. Página 14. Lápices Bicolor. Página 15. Lápices de Color Triangulares. Página 15. Tijeras Preescolares. Página 15.Tijeras Escolares. Página 15. Lápiz Bicolor Fino. Página 16. Lápices de Grafito Junior Grip. Página 16. Lápices de Grafito Dessin. Página 16. Lápices Acuarelables. Página 17. Tizas para Suelo Jumbo. Página 17. Portaminas Escolar. Página 18.Roller Escolar. Página 18.Pluma Estilográfica Escolar. Página 19. Minas de Recambio para portaminas escolares. Página 19. Cartuchos de Recambio para plumas escolares. Página 19. Afilalápices con Forma Ergonómica. Página 20. Afilalápices con Funda Protectora y Depósito. Página 20.Afilalápices Doble con Depósito. Página 20. Combi Twist. Página 21. Afilalápices Twist. Página 21.Afilalápices Pez. Página 21. Afiladora de Mesa. Página 22. Afilalápices con Depósito. Página 22. Afilalápices Escolar. Página 22. Afilalápices de Metal. Página 22. Afilalápices Escolar 50-100. Página 22. Lápiz Perfecto. Página 23. Gomas de Borrar Sleeve. Página 23. Gomas de Borrar Sleeve Tamaño Mini. Página 3.Gomas de Borrar Dust-Free. Página 24 Goma de Borrar PVC-REE. Página 24 Gomas de Borrar con Formas Variadas. Página 24. Goma de Borrar 7081N. Página 24 Gomas de Borrar Ocean. Página 25. Gomas de Borrar Kosmo. Página 25 Gomas de Borrar Kosmo Mini. Página 25 Set Tatuaje 4 Marcadores. Página 26. Set Tatuaje 2 Marcadores. Página 26.Marcadores para Ropa. Página 26.
2. Folletos Gama Escolar.
Lápices gruesos de color estampados. Página 1. Lápices de color Jumbo. Página 1 Lápices triangulares. Display plumas estilográficas para niños. Página 1. Lápices de color metálicos. Página 2. Lápices de color triangulares. Página 2. Lápices de color borrables. Página 2. Display Surtido Edición Especial Grip 2001 Black. Página 3. Display Rotulador Grip Finepen. Página 4. Estuche de Madera Goldfaber. Página 5. Lápices de color "Colors of Nature". Página 5. Lápices de grafito Dessin. Página 5. Rotuladores Grip y Display con 12 estuches. Página 6. Rotuladores con dos puntas y Display con 20 estuches. Página 6. Estuche para Navidad Retro Grip. Página 7. Display Estuches Lápices de color Grip Edición Especial. Página 8. Colores Gouache en tubo. Página 9. Estuche de Color Castillo Grip. Página 10. Display Castillo 2010 especial para detallista. Página 11. Display Castillo 2010. Página 12. Pasteles Grasos Creative Studio. Página 13. Pasteles Blandos Creative Studio. Página 14. Pasteles Blandos Mini Creative Studio. Página 14. Borrador para Pizarras Blancas. Página 15.
3. Folletos Creativity for Kids:
Son juegos creativos para niños.
Horquillas para el pelo. Página 1. Cerámica. Página 1. Colgantes. Página 1.Pulseras de la Amistad. Página 1. Mini Bolsos. Página 1. Percheros. Página 1. Hucha de Cerdito. Página 2. Joyas de Fantasía. Página 2. Pulseras Opti Art. Página 2. Porta CDs. Página 2. Tu ventana al jardín. Página 3. Juego de té. Página 3. Chanclas. Página 3. Pizarra Magnética. Página 3. Aparador de belleza. Página 3. Estudio de moda. Página 4. Dragón de leyenda. Página 4. Momias y sarcófagos. Página 4. Pasadores para el pelo. Página 5. Imanes Opti Art. Página 5. Pulseras que marcan moda. Página 5. Bolsitos de Organza. Página 5. Anillos Opti Art. Página 5. Juego de té mini. Página 5. Marca tu propia moda. Páginan 6. Joyas. Página 6.
4. Folletos Gama Dibujo Técnico.
Compás de Ajuste Rápido con alargadera extensible. Página 1. Pieza de portaminas para adaptar a los compases. Página 1.Compás de Ajuste Rápido. Página 2. Compás de Ajuste Rápido con alargador. Página 2. Compás de Ajuste Rápido Económico. Página 2. Compás de Ajuste Rápido. Página 3. Adaptador de Compás para Estilógrafos de Tinta China. Página 3. Adaptador de Compás Universal. Página 3. Estuche con Minas de Repuesto. Página 3. Compás Bigotera de Ajuste Rápido de Precisión. Página 4. Compás Bigotera de Ajuste Rápido + Alargadera. Página 4. Compás de Ajuste Rápido Grip. Página 4.Compás de Ajuste Rápido con Portaminas Incorporado. Página 5. Compás articulado. Página 5. Compás Bigotera para uso escolar. Página 5, Juego Escolar 65021. Página 6. Serie Escolar: Escuadras, Cartabones, Reglas graduadas, Semicírculos, Círculos. Página 7. Rotuladores Calibrados Ecco Pigment. Página 8.
5. Catálogo Funtastics.
Rotuladores con punta de fibra. Página 3. Adhesivos de pared. Página 4 Mundo en la pared. Página 5. Mundo Magnético. Página 6.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable a los productos descritos en la consulta.
Contestación
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo del 18 por 100, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El artículo 91, apartado dos.1, número 2º de la mencionada Ley determina que se aplicará el tipo del 4 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
“2. Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único.
(…)
Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos.”
2.- El artículo 12 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria (Boletín Oficial del Estado de 18 de diciembre), establece lo siguiente:
"1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda."
Según dispone el artículo 3º del Código Civil, "las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas".
Por su parte el artículo 14 de la citada Ley General Tributaria prohíbe la analogía en los siguientes términos:
"No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales."
En este sentido, y ante la ausencia de un concepto legal de libro, debe considerarse la definición dada por el Diccionario de la Real Academia Española, según el cual, en su acepción más corriente y usual "se considera libro a toda obra científica o literaria de bastante extensión para formar un volumen".
Asimismo, el mencionado Diccionario define los mapas como las representaciones geográficas de la tierra o parte de ella en una superficie plana.
Por otro lado, efectos de lo previsto en el artículo 91.Dos.1.2º de la Ley 37/92, se entiende por material escolar los libros, el material didáctico y los demás materiales utilizables por profesores y alumnos en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, siempre que por sus características únicamente puedan utilizarse con tal finalidad, con independencia de la condición del adquirente (Administración o centros docentes legalmente autorizados).
El citado tipo impositivo reducido no es aplicable a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto como material escolar o de otras actividades, ni a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios.
En la interpretación del precepto anterior y a los efectos de la consulta formulada, debe señalarse el criterio de esta Dirección General, recogido, entre otras, en la Resolución de 27 de febrero de 1986 (Boletín Oficial del Estado del 6 de marzo), redactado en los siguientes términos: "En particular, no tienen la consideración de objetos de utilización única como material escolar los artículos en los que no constan menciones especiales que determinen un destino como tal o en los que tales menciones figuren de forma tal que por las dimensiones de los mismos o su ubicación sean difícilmente perceptibles por el adquirente de dichos productos (...). Los referidos productos pueden tener la consideración de objetos de exclusiva aplicación como material escolar cuando en los mismos consten menciones especiales que por su ubicación, tamaño y visibilidad determinen el destino exclusivo de dichos objetos, que únicamente puedan ser utilizados como material escolar".
3.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho, la siguiente contestación a la consulta formulada:
1º.- Por lo que respecta a los criterios doctrinales que deben seguirse a los efectos de una correcta interpretación de los preceptos mencionados, el tipo impositivo del 4 por ciento se aplicará a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de material escolar, es decir, los bienes y artículos que, por sus características y configuración objetiva se utilicen por profesores y alumnos en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, con independencia de la condición del adquirente.
Se excluyen de esta consideración los artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios, así como los edificios, el mobiliario (pizarras, mesas, sillas, instrumentos musicales etc.), los medios de transporte y las prendas de vestir que se utilicen en el desarrollo de las actividades indicadas en el párrafo precedente.
El tipo impositivo del 4 por ciento no será aplicable a las entregas de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto, como material escolar y otras actividades, aunque se entreguen en conjunto o en lotes suministrados a un sólo destinatario, por precio único o global, junto con otros artículos que se usen exclusivamente como material escolar.
No obstante lo expuesto en el párrafo anterior, tributarán al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas de objetos o artículos, sueltos o en grupos o conjuntos, en los que, aun siendo de uso mixto, consten en el propio objeto o en el estuche en que normalmente se presentan y no sólo en su embalaje, menciones especiales que por su ubicación, tamaño y visibilidad determinen el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar, con excepción de los artículos o aparatos electrónicos.
2º.- Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta que se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, sus aplicaciones fundamentales son como material escolar:
4. Folletos Gama Dibujo Técnico.
Compás de Ajuste Rápido con alargadera extensible. Página 1.Compás de Ajuste Rápido. Página 2. Compás de Ajuste Rápido con alargador. Página 2. Compás de Ajuste Rápido Económico. Página 2. Compás de Ajuste Rápido. Página 3.Compás Bigotera de Ajuste Rápido de Precisión. Página 4. Compás Bigotera de Ajuste Rápido + Alargadera. Página 4. Compás de Ajuste Rápido Grip. Página 4.Compás de Ajuste Rápido con Portaminas Incorporado. Página 5. Compás articulado. Página 5. Compás Bigotera para uso escolar. Página 5,
3º.- Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 18 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta que se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, son de uso mixto.
No obstante, en el caso de que estos productos llevaran impresa la leyenda de “material escolar” o de “uso escolar” en los términos del apartado 3, número 1º, de esta contestación, tributarían al tipo impositivo del 4 por ciento.
1. Catálogo Faber-Castell Aprender y Jugar:
Ceras Plásticas Grip. Página 13.
2. Folletos Gama Escolar.
Colores Gouache en tubo. Página 9. Pasteles Grasos Creative Studio. Página 13. Pasteles Blandos Creative Studio. Página 14. Pasteles Blandos Mini Creative Studio. Página 14.
4º.- Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 18 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta que se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, no determinan su destino exclusivo como material escolar:
1. Catálogo Faber-Castell Aprender y Jugar:
Lápices de Color Jumbo Grip. Página 7. Lápices de Grafito Jumbo Grip. Página 8. Lápices de Grafito Grip. Página 8. Lápices de Grafito con Goma de Borrar. Página 8. Lápices de Color Grip. Página 9. Lápices de Color Borrables Grip. Página 9. Gomas de Borrar Eraser Cap Grip. Página 10. Gomas de Borrar Grip. Página 10. Afilalápices Trío Grip. Página 10. Sets Jumbo Grip y Grip 2001. Página 11.Set Grip 2001-HB. Página 11. Set de Escritura. Página 11. Set de Escritura-HB. Página 11. Rotuladores Grip. Página 12. Grip Finepen. Página 12. Lápices de Color Clásicos. Página 13. Lápices de Color Castillo. Página 14. Lápices de Color Permanentes Castillo. Página 14. Lápices Bicolor. Página 15. Lápices de Color Triangulares. Página 15. Tijeras Preescolares. Página 15.Tijeras Escolares. Página 15. Lápiz Bicolor Fino. Página 16. Lápices de Grafito Junior Grip. Página 16. Lápices de Grafito Dessin. Página 16. Lápices Acuarelables. Página 17. Tizas para Suelo Jumbo. Página 17. Portaminas Escolar. Página 18.Roller Escolar. Página 18.Pluma Estilográfica Escolar. Página 19. Minas de Recambio para portaminas escolares. Página 19. Cartuchos de Recambio para plumas escolares. Página 19. Afilalápices con Forma Ergonómica. Página 20. Afilalápices con Funda Protectora y Depósito. Página 20.Afilalápices Doble con Depósito. Página 20. Combi Twist. Página 21. Afilalápices Twist. Página 21.Afilalápices Pez. Página 21. Afiladora de Mesa. Página 22. Afilalápices con Depósito. Página 22. Afilalápices Escolar. Página 22. Afilalápices de Metal. Página 22. Afilalápices Escolar 50-100. Página 22. Lápiz Perfecto. Página 23. Gomas de Borrar Sleeve. Página 23. Gomas de Borrar Sleeve Tamaño Mini. Página 3.Gomas de Borrar Dust-Free. Página 24 Goma de Borrar PVC-REE. Página 24 Gomas de Borrar con Formas Variadas. Página 24. Goma de Borrar 7081N. Página 24 Gomas de Borrar Ocean. Página 25. Gomas de Borrar Kosmo. Página 25 Gomas de Borrar Kosmo Mini. Página 25 Set Tatuaje 4 Marcadores. Página 26. Set Tatuaje 2 Marcadores. Página 26.Marcadores para Ropa. Página 26.
2. Folletos Gama Escolar.
Lápices gruesos de color estampados. Página 1. Lápices de color Jumbo. Página 1 Lápices triangulares. Display plumas estilográficas para niños. Página 1. Lápices de color metálicos. Página 2.Lápices de color triangulares. Página 2. Lápices de color borrables. Página 2. Display Surtido Edición Especial Grip 2001 Black. Página 3. Display Rotulador Grip Finepen. Página 4. Estuche de Madera Goldfaber. Página 5. Lápices de color "Colors of Nature". Página 5. Lápices de grafito Dessin. Página 5. Rotuladores Grip y Display con 12 estuches. Página 6. Rotuladores con dos puntas y Display con 20 estuches. Página 6. Estuche para Navidad Retro Grip. Página 7. Display Estuches Lápices de color Grip Edición Especial. Página 8. Estuche de Color Castillo Grip. Página 10. Display Castillo 2010 especial para detallista. Página 11. Display Castillo 2010. Página 12. Borrador para Pizarras Blancas. Página 15.
3. Folletos Creativity for Kids:
Son juegos creativos para niños.
Horquillas para el pelo. Página 1. Cerámica. Página 1. Colgantes. Página 1.Pulseras de la Amistad. Página 1. Mini Bolsos. Página 1. Percheros. Página 1. Hucha de Cerdito. Página 2. Joyas de Fantasía. Página 2. Pulseras Opti Art. Página 2. Porta CDs. Página 2. Tu ventana al jardín. Página 3. Juego de té. Página 3. Chanclas. Página 3. Pizarra Magnética. Página 3. Aparador de belleza. Página 3. Estudio de moda. Página 4. Dragón de leyenda. Página 4. Momias y sarcófagos. Página 4. Pasadores para el pelo. Página 5. Imanes Opti Art. Página 5. Pulseras que marcan moda. Página 5. Bolsitos de Organza. Página 5. Anillos Opti Art. Página 5. Juego de té mini. Página 5. Marca tu propia moda. Páginan 6. Joyas. Página 6.
4. Folletos Gama Dibujo Técnico.
Pieza de portaminas para adaptar a los compases. Página 1. . Adaptador de Compás para Estilógrafos de Tinta China. Página 3. Adaptador de Compás Universal. Página 3. Estuche con Minas de Repuesto. Página 3. Juego Escolar 65021. Página 6. Serie Escolar: Escuadras, Cartabones, Reglas graduadas, Semicírculos, Círculos. Página 7. Rotuladores Calibrados Ecco Pigment. Página 8.
5. Catálogo Funtastics.
Rotuladores con punta de fibra. Página 3. Adhesivos de pared. Página 4 Mundo en la pared. Página 5. Mundo Magnético. Página 6
4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 37/1992 arts. 90-Uno, 91-Dos-1-2º