La apicultura como actividad ganadera independiente está sujeta a alta obligatoria en el IAE (grupo 062, sección primera), que habilita para comercializar productos derivados sin declaraciones complementarias. El ejercicio de esta actividad genera obligaciones de tributación simultánea por IVA e IRPF, siendo de aplicación optativa los regímenes especiales de estimación objetiva del IRPF y simplificado del IVA (según Orden HAP/2222/2014), con posibilidad de renuncia a favor de estimación directa e IVA general.
Hechos
l consultante tiene como hobby la apicultura. La producción supera su consumo y está pensando en la posibilidad de ir a algunas ferias a vender esta miel. Los ingresos que podría tener por estas ventas no a superar los 3.000 euros anuales.
Cuestión planteada
1ª Si debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
2ª Otras obligaciones fiscales.
Contestación
1.- Impuesto sobre Actividades Económicas.
La apicultura, dado que es una actividad ganadera independiente, está sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 78 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004.
Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas correspondientes a la actividad ganadera independiente, aprobadas junto a la Instrucción para su aplicación por Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto, clasifican en la agrupación 06 de la sección primera la actividad de ”Otras explotaciones ganaderas n.c.o.p.”. Y, en particular, el grupo 062 clasifica la actividad de “Apicultura”.
En consecuencia, el consultante, por el ejercicio de la actividad de apicultura, deberá darse de alta en el grupo 062, “Apicultura”, de la sección primera de las Tarifas. Y el alta en dicho grupo le faculta para vender al por mayor y al por menor y exportar la miel, u otros productos, subproductos y residuos que obtenga de su propia explotación apícola, así como realizar su envasado y manipulación, sin que para ello deba presentar ninguna otra declaración de alta por el impuesto.
2.- Otras obligaciones fiscales.
El consultante al desarrollar una actividad económica de ganadería independiente deberá también tributar por la misma, tanto por el Impuesto sobre el Valor Añadido como por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.1 de la Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2015 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre), estos regímenes especiales serán de aplicación a la ganadería independiente, por lo que podrá utilizar, dado los ingresos que expresa que puede obtener anualmente, estos regímenes especiales para tributar por estos impuestos.
No obstante, la aplicación de estos regímenes especiales no es obligatoria, por lo que podrá renunciar a su aplicación, tributando, en caso de renunciar a los mismos, por el método de estimación directa del IRPF y por el régimen general del IVA.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
TAINSIAE RDLeg 1175/1990
Orden HAP/2222/2014, art. 1.1