El titular de vehículos destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera con peso máximo autorizado ≥7,5 toneladas tiene derecho a devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso general consumido como carburante, siempre que disponga de los títulos administrativos y permisos exigidos por la Ley 16/1987 de Ordenación de Transportes Terrestres, tanto si realiza transporte por cuenta propia como ajena. El requisito determinante es la exclusividad en el destino del vehículo al transporte de mercancías.
Hechos
Una UTE formada por dos empresas tiene como actividad la conservación de carreteras, extendido de salmuera y otras actividades. Los camiones que utilizan en su actividad están a nombre de las dos empresas que conforman la UTE y disponen de la autorización de transporte privado complementario de mercancías (MPC).
Las facturas del gasóleo utilizado en los camiones las paga la UTE y van a nombre de ésta. El titular de los depósitos instalados en los centros también es la UTE.
Cuestión planteada
Posibilidad de obtener la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por consumo de gasóleo profesional, por el gasóleo utilizado en sus camiones.
Contestación
Los apartados 1, 2 y 3 del artículo 52 bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), establecen:
“1. Los titulares de los vehículos citados en el apartado 2 que cumplan los requisitos establecidos en el mismo tendrán derecho a una devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos satisfecho o soportado respecto del gasóleo de uso general que haya sido utilizado como carburante en el motor de aquéllos.
2. Los vehículos a que se refiere el apartado 1 son los siguientes:
a) Los vehículos de motor o conjuntos de vehículos acoplados destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera, por cuenta ajena o por cuenta propia, y con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas.
b) Los vehículos de motor destinados al transporte de pasajeros, regular u ocasional, incluidos en las categorías M2 o M3 de las establecidas en la Directiva 70/156/CEE del Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros sobre la homologación de los vehículos a motor y de sus remolques.
c) Los taxis. A estos efectos se entiende por taxi el turismo destinado al servicio público de viajeros bajo licencia municipal y provisto de aparato taxímetro.
3. Los titulares de los vehículos mencionados en el apartado anterior deberán hallarse en posesión del correspondiente título administrativo que, en su caso, habilite para el ejercicio de la actividad, de acuerdo con lo previsto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenación de los Transportes Terrestres, y en su normativa de desarrollo. Igualmente, los indicados titulares deberán hallarse en posesión de los permisos y autorizaciones precisos para el ejercicio de su actividad que deban expedir las autoridades autonómicas o locales.”.
En las condiciones reguladas en este artículo, el titular de vehículos a motor destinados al transporte de mercancías tiene derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos soportado por el gasóleo de uso general que haya sido utilizado como carburante en el motor de aquéllos. Todo ello, con independencia de que el transporte se realice por cuenta propia o ajena, pero condicionado a que los vehículos se destinen exclusivamente al transporte de mercancías por carretera.
Esta limitación del derecho en función del destino exclusivo del vehículo al transporte por carretera es una imposición de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad (DOUE de 31 de octubre), cuyo apartado 2 señala que “Los Estados miembros podrán establecer una diferencia entre el uso profesional y no profesional del gasóleo utilizado como carburante de automoción (…).”.
A estos fines, el apartado 3 del artículo 7 de la Directiva 2003/96/CE establece:
“3. Se entenderá por «gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción» el gasóleo utilizado como carburante de automoción para los fines siguientes:
a) el transporte de mercancías, por cuenta ajena o por cuenta propia; realizado por un vehículo de motor o un conjunto de vehículos acoplados destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera y con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas;
b) el transporte de pasajeros, regular u ocasional, por un vehículo de motor de las categorías M2 o M3, según se definen en la Directiva 70/156/CEE del Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros sobre la homologación de vehículos a motor y de sus remolques.
(…).”.
Así las cosas, esta Dirección General entiende que la exclusividad que, tanto la Directiva 2003/96/CE, como la LIE, imponen como condición necesaria para beneficiarse de la devolución parcial del impuesto en este caso, hace referencia al “uso profesional” en el transporte de mercancías por carretera, sea por cuenta propia o por cuenta ajena.
La consultante es una UTE formada por dos empresas que tiene como actividad la conservación de carreteras (y del escrito de consulta parece desprenderse que utiliza los camiones para transportar la salmuera). Los camiones que utiliza en su actividad están a nombre de las dos empresas que conforman la UTE y disponen de la autorización de transporte privado complementario de mercancías (MPC).
Las facturas del gasóleo utizado en los camiones las paga la UTE y van a nombre de ésta. El titular de los depósitos instalados en los centros también es la UTE.
La consultante no especifica cual es el peso máximo autorizado de los vehículos objeto de consulta.
Así las cosas, si los vehículos tuviesen un peso máximo autorizado inferior al de 7,5 toneladas incumplirían los requisitos que establece el apartado 2 del artículo 52 bis de la LIE y sus titulares no tendrían derecho a la devolución parcial del Impuesto de Hidrocarburos regulada en dicho artículo 52 bis.
En la medida en que alguno de los vehículos de transporte consultados tuviera un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas y con independencia de que el transporte se realice por cuenta propia o ajena, el derecho está condicionado a que los vehículos se destinen exclusivamente al transporte de mercancías por carretera.
La UTE consultante señala que los vehículos que utiliza disponen de la autorización de transporte privado complementario de mercancías (MPC).
La autorización de transporte privado complementario de mercancías (MPC)es necesaria para realizar transporte de mercancías por todo el territorio nacional como complemento necesario o adecuado para el correcto desarrollo de la actividad principal,y que no podrá ser contratadoni facturadode forma independiente.
Por lo tanto, esta Dirección General entiende que las empresas que conforman la UTE, como titulares de camiones con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas, concebidos y construidos par el transporte de líquidos (gasóleo), tendrán derecho a la devolución del gasóleo profesional en la medida en que los vehículos utilizados se destinen exclusivamente al transporte de mercancías por carretera. Para ello deberán encontrarse en posesión del título administrativo que, en su caso, les habilite para el ejercicio de la actividad de transporte por carretera y cumplir los demás requisitos formales recogidos en el artículo 52 bis de la Ley de Impuestos Especiales y su normativa de desarrollo.
Respecto a los requisitos formales para obtener la devolución, los apartados 7, 8, 9 y 10 del artículo 52.bis de la establecen:
“7. El procedimiento para la práctica de la devolución se establecerá por el Ministro de Economía y Hacienda y podrá comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
a) La obligación de que los interesados se inscriban en un registro específico y de que presenten declaraciones tributarias comprensivas de los datos de su actividad que sean relevantes para la gestión y comprobación de la devolución.
b) La obligación de que los interesados utilicen medios de pago específicos para la adquisición del gasóleo respecto del cual soliciten la devolución. En los casos en que se establezca, la utilización obligatoria de medios de pago específicos para la adquisición del gasóleo respecto del cual se solicite la devolución tendrá la consideración de declaración tributaria por medio de la cual se solicita la devolución.
c) La obligación, para las entidades emisoras de los referidos medios de pago específicos y para los vendedores de gasóleo que los acepten, de proporcionar a la Administración Tributaria la información derivada de la utilización de éstos por los solicitantes de la devolución.
8. La utilización de los medios de pago específicos a que se refiere el apartado 7 anterior con objeto de simular una adquisición de gasóleo que indebidamente generase el derecho a la devolución regulada en este artículo constituirá infracción tributaria grave y será sancionada con multa pecuniaria proporcional del triple del importe de la adquisición simulada, con un importe mínimo de 3.000 euros. A los efectos de la imputación de la responsabilidad por la comisión de estas infracciones, tendrán la consideración de autores los titulares de los referidos medios de pago, salvo en el caso de sustracción de los mismos debidamente denunciada.
9. La utilización de gasóleo por el que se solicite la devolución regulada en este artículo en motores distintos de los de los vehículos mencionados en el apartado 2 está prohibida. La inobservancia de esta prohibición constituirá una infracción tributaria grave que será sancionada de acuerdo con lo previsto en el artículo 55.
10. Lo establecido en el apartado anterior se entiende sin perjuicio de las responsabilidades en que incurran quienes suministren gasóleo por el que se solicite la devolución a personas no autorizadas para recibirlo. A efectos de la aplicación de lo previsto en los artículos 8.6 y 15.11, el gasóleo por el que se solicite la devolución tendrá la consideración de gasóleo al que se ha aplicado un tipo reducido en razón de su destino.”.
Por otra parte, el procedimiento para ejercitar el derecho a la devolución se desarrolla en la Orden HAP/290/2013, de 19 de febrero, por la que se establece el procedimiento para la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por consumo de gasóleo profesional (BOE de 25 de febrero). El derecho se reconoce a los titulares de los vehículos autorizados que, con carácter previo a los consumos de gasóleo profesional en los motores de los mismos, se encuentren inscritos en el Censo de beneficiarios de la devolución, con arreglo al procedimiento establecido en dicha orden.
En conclusión, serán las empresas que conforman la UTE, en tanto titulares de los caminones, las que podrán solicitar la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos, siempre y cuando adquieran el gasóleo cumpliendo los requisitos anteriormente expuestos. La UTE al no ser titular de dichos camiones no tiene derecho a solicitar la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos, ni podrá estar inscrita en el Censo de beneficiarios de la devolución.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 38/1992 art. 52 bis.